Комментарий к Федеральному закону от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (М.П. Сокол, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 2, февраль 2005 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 20.08.2004 N 112-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации"

1. Основные принципы подоходного налогообложения

С 1 января 1992 года по 1 января 2001 года налогообложение доходов физических лиц регулировалось в Российской Федерации Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", а с 1 января 2001 года и по настоящее время определяется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая устанавливает основные элементы налогообложения: налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, льготы, налоговые вычеты, ставки налога, порядок и сроки его исчисления и уплаты.

Налогоплательщиками являются физические лица, а именно: граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые могут быть налоговыми резидентами Российской Федерации (если находятся в Российской Федерации 183 дня и более в календарном году) и нерезидентами (если находятся в Российской Федерации менее 183 дней).

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются доходы физических лиц, то есть в соответствии с НК РФ экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы, которые получены физическими лицами или право на распоряжение которыми у них возникло. На основании ст. 209 НК РФ для резидентов Российской Федерации вышеуказанные доходы являются объектом налогообложения независимо от того, получены они от источников в Российской Федерации или за ее пределами, а для нерезидентов Российской Федерации налогообложению подлежат только те доходы, которые получены от источников в Российской Федерации.

К доходам физических лиц также относится и материальная выгода (ст. 212 НК РФ):

- полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены организациями или индивидуальными предпринимателями;

- полученная от приобретения товаров, работ, услуг по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами*(1) по отношению к налогоплательщику;

- полученная от приобретения ценных бумаг.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц только те виды доходов, которые перечислены в ст. 217 НК РФ (перечень этих видов доходов является закрытым)*(2).

В соответствии со ст. 224 НК РФ действуют четыре пропорциональные ставки налога:

- 6% - для доходов, полученных в виде дивидендов;

- 30% - для доходов, полученных лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 35% - для доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы, в части превышения 2000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ); страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения платежей (взносов), внесенных физическим лицом (п. 2 ст. 213 НК РФ); процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам или исходя из 9% годовых по валютным вкладам; суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств;

- 13% - для всех других видов доходов.

Основная масса налогоплательщиков (97,5% их общего количества), а это более 64 млн человек, уплачивает налог по ставке 13%. По этой ставке исчисляется налог с 98,8% общего дохода, полученного физическими лицами.

На основании п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам, облагаемым налогом по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на суммы следующих налоговых вычетов:

- стандартных (ст. 218 НК РФ);

- социальных (ст. 219 НК РФ);

- имущественных (ст. 220 НК РФ);

- профессиональных (ст. 221 НК РФ).

За последние почти четыре года в главу 23 НК РФ вносилось множество изменений и дополнений, общая направленность которых отражает налоговую политику государства - реформирование налоговой системы для снижения налоговой нагрузки с целью стимулирования экономической активности населения.

Например, Федеральными законами от 06.05.2003 N 51-ФЗ, от 22.05.2003 N 55-ФЗ, от 07.07.2003 N 105-ФЗ и N 110-ФЗ в ст. 214.1, 217-220 НК РФ были внесены изменения и дополнения, улучшившие положение налогоплательщиков.

Имущественные налоговые вычеты имеют большое экономическое, социальное и политическое значение, так как стимулируют:

- развитие рынка недвижимого имущества;

- выполнение жилищной программы государства;

- вывод из "тени" доходов населения и заинтересованность граждан в декларировании истинных размеров своих доходов.

Данные МНС России свидетельствуют о том, что налогоплательщики все активнее используют свое право на имущественные вычеты, а также о расширении рынка недвижимого имущества и об увеличении числа лиц, строящих и приобретающих жилье.

В 2003 году число налогоплательщиков, заявивших свое право на имущественные вычеты по продаже имущества, стало на 74,6% больше, чем в 2002 году, а на 1 мая 2004 года - на 21% больше, чем на эту дату 2003 года.

В 2003 году число налогоплательщиков, которые заявили свое право на вычет по строительству или приобретению жилья, было на 24,7% больше, чем в 2002 году, а на 1 мая 2004 года - на 35% больше, чем на эту дату 2003 года.

На 1 мая 2004 года 144 тысячи налогоплательщиков заявили свое право на вычет по продаже имущества на сумму 61,7 млрд руб. (126%) и 543,5 тысяч граждан - на вычет по строительству или приобретению жилья на сумму 54,5 млрд руб. (170%); к возврату было исчислено 15,1 млрд руб. налога на доходы физических лиц.

2. Изменения, внесенные в главу 23 НК РФ
Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ

2.1. Изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ

Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 112-ФЗ) в ст. 220 "Имущественные вычеты" и 224 "Налоговые ставки" НК РФ внесены изменения и дополнения, которые направлены на улучшение положения налогоплательщиков.

С 1 января 2005 года действуют новая редакция абзацев первого и второго подпункта 1 и подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также дополнительно введенный п. 3 этой статьи.

Изменения, вступившие в силу с 1 января 2005 года, коснулись следующих положений абзаца первого подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ:

1) в перечень недвижимости (жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики или земельные участки), от продажи которой может быть получен доход, для целей предоставления имущественного налогового вычета дополнительно включены приватизированные жилые помещения, а также доли в каждом из перечисленных видов имущества;

2) при предоставлении вычета по перечисленным видам имущества, находящимся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, был прежде установлен его предельный размер - 1 000 000 руб., а для пяти лет и более - в сумме дохода, полученного от продажи имущества. С 1 января 2005 года срок нахождения имущества в собственности сокращен с пяти до трех лет. Таким образом, суммы, полученные от продажи имущества, жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не будут облагаться налогом, от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, - в сумме, не превышающей соответственно 1 000 000 руб. и 125 000 руб.

Абзац второй подпункта 1 п. 1 ст. 110 НК РФ дополнен положением о праве налогоплательщика уменьшить облагаемый налогом доход, полученный от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов.

Пример 1.

А. Налогоплательщик купил в марте 2000 года квартиру за 1 000 000 руб. и в июне 2005 года продал ее за 1 500 000 руб.

Поскольку квартира находилась в собственности продавца более трех лет, имущественный налоговый вычет составит 1 500 000 руб.

Б. Налогоплательщик купил в марте 2004 года квартиру за 1 000 000 руб. и в июне 2005 года продал ее за 1 500 000 руб.

Поскольку квартира находилась в собственности продавца менее трех лет, имущественный налоговый вычет составит 1 000 000 руб., а с дохода 500 000 руб. будет исчислен налог в сумме 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%).

Пример 2.

Налогоплательщик купил в марте 2004 года квартиру за 2 000 000 руб. и в июне 2005 года продал ее за 1 500 000 руб.

Поскольку квартира находилась в собственности менее трех лет, имущественный налоговый вычет составит 1 000 000 руб.

Однако документально подтвержденные расходы на приобретение квартиры составили 2 000 000 руб. Поэтому в данном случае налогоплательщик имеет право на вычет в сумме 1 500 000 руб.

Пример 3.

Налогоплательщик в июне 2005 года продал приватизированную в марте 2004 года квартиру за 1 500 000 руб.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет составит 1 000 000 руб., а с 500 000 руб. будет исчислен налог в сумме 65 000 руб.

Пример 4.

Налогоплательщики - муж и жена, имевшие в собственности приватизированную в равных долях квартиру менее трех лет, продали ее в июне 2005 года за 3 000 000 руб.

Поскольку квартира находилась в собственности менее трех лет, каждый из владельцев получил право на имущественный налоговый вычет по 500 000 руб. (1 000 000 руб. : 2).

Сумма дохода от продажи квартиры у каждого налогоплательщика составила 1 500 000 руб. (3 000 000 руб. : 2), а доход, подлежащий налогообложению, - по 1 000 000 руб. у каждого (1 500 000 руб. - 500 000 руб.). Муж и жена должны будут уплатить налог по 130 000 руб.

Пример 5.

Налогоплательщик продал в июне 2005 года автомобиль за 500 000 руб.; автомашина была куплена в марте 2004 года.

Поскольку автомобиль находился в собственности продавца менее трех лет, имущественный налоговый вычет составит 125 000 руб., налогооблагаемый доход - 375 000 руб. (500 000 руб. - 125 000 руб.), и налогоплательщик должен уплатить налог в размере 48 750 руб. (375 000 руб. х 13%).

Законом N 112-ФЗ введена новая редакция подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ:

1) к имущественным вычетам отнесены расходы по приобретению не только жилых домов и квартир, но и доли (долей) в них;

2) при определении размера вычета расходы на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному в банках Российской Федерации, заменены суммой, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них;

3) установлен перечень фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, которые принимаются при определении размера вычета. К фактическим расходам относятся:

- по строительству жилого дома:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или на создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации;

- по приобретению квартиры или доли (долей) в ней:

- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано, что приобретаются не завершенные строительством жилой дом или квартира (права на квартиру) без отделки или доля (доли) в них;

4) установлен перечень документов, необходимых для подтверждения права на имущественные налоговые вычеты:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Введенный в ст. 220 НК РФ п. 3 дает право налогоплательщику получить налоговый вычет не только при подаче в налоговый орган по месту жительства заявления, декларации и соответствующих документов по окончании налогового периода, но и до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к одному выбранному им налоговому агенту при подтверждении права на такой вычет налоговым органом.

Налоговый орган должен подтвердить это право в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и соответствующих документов.

Принцип предоставления вышеуказанного налогового вычета налоговым агентом действовал в 1992-2000 годах.

Для большей наглядности приведем сравнительные данные об изменениях, вносимых в предоставление имущественного налогового вычета при строительстве и приобретении жилья (см. таблицу).

	Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1	Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. до 01.01.2005)	Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. после 01.01.2005)
Субъект, имеющий право на вычет (льготу)	Налоговые резиденты и нерезиденты Российской Федерации	Только налоговые резиденты Российской Федерации	Только налоговые резиденты Российской Федерации
Вид дохода, под- лежащий уменьше- нию на налоговый вычет (льготу)	Совокупный доход, полу- ченный в календарном го- ду	Только доходы, облагаемые налогом по ставке 13%	Только доходы, облагаемые налогом по ставке 13%
Возникновение права на вычет (льготу)	Со дня заключения дого- вора купли-продажи или застройки и уплаты средств по договорам	Со дня получения свидетель- ства о праве собственности на дом или квартиру	При строительстве или при- обретении жилого дома либо доли в нем - со дня полу- чения свидетельства о пра- ве собственности. При при- обретении квартиры, доли в ней или права на квартиру в строящемся доме - со дня заключения договора купли- продажи, подписания акта передачи или получения свидетельства о праве соб- ственности
Объекты жилья, по которым расходы на строительство или приобретение принимаются для определения раз- мера вычета (льготы)	Жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики. Погашение займов (креди- тов) на эти цели	Только жилые дома и кварти- ры. Погашение процентов по ипотечному кредиту банков Российской Федерации	Жилые дома, квартиры и до- ли в них. Суммы погашения процентов по целевым зай- мам (кредитам) кредитных и иных организаций Российс- кой Федерации
Предельный размер вычета (льготы)	5000 МРОТ (417 450 руб.) без учета суммы погаше- ния займов (кредитов), израсходованных на эти цели	До 01.01.2003 - 600 000 руб., после 01.01.2003 - 1 000 000 руб. без учета по- гашения процентов по ипотеч- ному кредиту банков Российс- кой Федерации	1 000 000 руб. без учета погашения процентов по це- левым займам (кредитам) кредитных и иных организа- ций Российской Федерации
Период предостав- ления вычета (льготы)	3 года	До момента использования предельной суммы вычета. По погашению процентов по зай- мам (кредитам) не ограничен ни суммой, ни временем	До момента использования предельной суммы вычета
Кто имеет право предоставить вы- чет (льготу)	Организация по основному месту работы или налого- вый орган	Только налоговый орган по заявлению, декларации и до- кументам после окончания на- логового периода	Налоговый орган (после окончания налогового пери- ода). Налоговый агент при подтверждении налоговым органом права на вычет
Не предоставляет- ся вычет (льгота)	Нет ограничений	При оплате расходов на стро- ительство или приобретения жилья работодателем и иными лицами, а также если сделка произошла между взаимозави- симыми лицами (п. 1 ст. 20 НК РФ)	При оплате расходов на строительство или приобре- тения жилья работодателем и иными лицами, а также если сделка произошла меж- ду взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 20 НК РФ)

Пример 6.

Налогоплательщик приобрел в 2003 году квартиру за 1 000 000 руб ., а в ноябре 2004 года продал ее за 1 500 000 руб. Заработок налогоплательщика за 2003 год составил 300 000 руб., а за 2004 год - 600 000 руб.

В начале 2004 года налогоплательщик подал в налоговый орган заявление, декларацию и соответствующие документы и получил вычет в сумме 39 000 руб. (300 0 00 руб. х 13%).

В 2005 году в связи с утратой права собственности на квартиру налогоплательщику было отказано в предоставлении вычета по приобретенной квартире, но он имеет право на вычет при ее продаже.

За 2004 год доход налогоплательщика составил 2 100 000 руб. (600 000 руб. + 1 500 000 руб.). Налоговая база за 2004 год составила 1 100 000 руб. (2 100 000 руб. - 1 000 000 руб.), и с налогоплательщика должен взиматься налог в размере 143 000 руб. (1 100 000 руб. х 13%).

Пример 7.

В марте 2000 года налогоплательщиком приобретен жилой дом за 700 000 руб., а его заработок составил 200 000 руб. По месту работы налогоплательщику был предоставлен вычет в вышеуказанной сумме. Неиспользованная часть вычета составила 217 450 руб. (83,49 руб. (МРОТ) х 5000 - 200 000 руб.).

В начале 2002 года налогоплательщик представил в налоговый орган заявление, декларацию и документы о неиспользованной сумме вычета для его предоставления по заработку за 2001 год в сумме 200 000 руб. Сумма неиспользованного вычета за 2001 год определена согласно ст. 220 НК РФ - 200 000 руб. (600 000 руб. - 200 000 руб. - 200 000 руб.).

По окончании 2002 года, в котором налогоплательщиком получена заработная плата в сумме 200 000 руб., ему был возвращен согласно заявлению (декларации и соответствующим документам) удержанный в 2002 году налог на доходы физических лиц в сумме 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).

Пример 8.

Налогоплательщик уплатил в 2002 году по инвестиционному договору за квартиру 2 000 000 руб. Свидетельство о праве собственности получено в январе 2004 года. Заработок налогоплательщика в 2002 году составил 1 000 000 руб., а в 2003 году - 1 500 000 руб.

В феврале 2004 года налогоплательщик представил в налоговый орган заявление, декларацию о доходах за 2003 год и необходимые документы. Вычет налогоплательщику был предоставлен в размере 1 000 000 руб. (если бы налогоплательщик представил декларацию о доходах за 2002 год, то вычет составил бы 600 000 руб.).

Пример 9.

Налогоплательщик заключил в 2003 году инвестиционный договор, получил ипотечный кредит и уплатил за квартиру 700 000 руб. Квартиру и свидетельство о праве собственности на нее он получил в феврале 2005 года. Ставка (процент) за пользование кредитом по договору составляет 9% годовых (три четвертых ставки рефинансирования Банка России - 12%); срок возврата кредита - 2007 год с погашением кредита в 2004-2007 годах по 175 000 руб. в год. За предоставленный кредит налогоплательщик должен уплатить следующие проценты: в 2004 году - 47 250 руб., в 2005 году - 31 500 руб., в 2006 году - 15 750 руб.

В марте 2005 года налогоплательщик представил организации подтверждение налогового органа на право имущественного вычета по затратам на квартиру в сумме 700 000 руб. и по уплаченным процентам за кредит - 47 250 руб.

Заработок налогоплательщика в 2005 году составил 1 200 000 руб., или по 100 000 руб. в месяц. Налоговый агент в марте - августе 2005 года налог на доходы физических лиц не начислял, а за сентябрь удержал 6858 руб. ((100 000 руб. - 47 250 руб.) х 13%). Вычет по погашенным процентам за кредит предоставлялся по представленным банковским справкам.

Пример 10.

Налогоплательщик получил в январе 2005 года от своей организации беспроцентный заем в сумме 1 000 000 руб. и эту сумму уплатил за квартиру, оформив на нее право собственности. Право на налоговый вычет в сумме 1 000 000 руб. подтвердил налоговый орган. Заработок налогоплательщика в 2005 году составил 1 000 000 руб.

Заем был погашен в декабре 2005 года. Организация удержала налог на доходы физических лиц только с суммы экономии на процентах за пользование займом (ставка рефинансирования Банка России на 01.02.2005 - 10%, а три четвертых ее составляют 7,5%) - 9750 руб. (1 000 000 руб. х 7,5% х 13%).

Остаток неиспользованного вычета - 9750 руб. - переходит на 2006 год.

2.2. Изменения, внесенные в ст. 224 НК РФ

С 1 января 2005 года вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в ст. 224 НК РФ.

Дополнение, внесенное в абзац пятый п. 2 ст. 224 НК РФ, изменяет порядок определения размера ставки налога по материальной выгоде, полученной в результате экономии на процентах за пользование целевыми займами кредитных и иных организаций Российской Федерации, фактически израсходованными на строительство либо приобретение в Российской Федерации жилых домов, квартир или долей в них (на основании документа, подтверждающего этот факт). Такая материальная выгода облагается с 1 января 2005 года налогом по ставке 13%. Экономия на процентах за пользование заемными средствами во всех других случаях облагается налогом по ставке 35%.

По ставке 13% облагается экономия на процентах за пользование кредитными средствами, выданными кредитными учреждениями Российской Федерации и использованными на любые цели.

Налоговая база по материальной выгоде в виде экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами определяется согласно ст. 212 НК РФ как разница между суммой процентов, которую уплатил налогоплательщик по договору займа или кредита, и суммой процентов, определенной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на день получения заемных или кредитных средств.

Внесением в ст. 224 НК РФ дополнительного пункта 5 введена новая ставка налога в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Статья 816 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) допускает заключение договора займа посредством выпуска облигаций. Напомним, что облигация представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации и фиксированного в ней процента от номинальной стоимости.

Согласно ст. 1013 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть ценные бумаги, к которым относятся в соответствии со ст. 143 настоящего Кодекса и законами о ценных бумагах ипотечные сертификаты участия, выданные по договору доверительного управления управляющим ипотечным покрытием.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 11.11.2003 N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах" (далее - Закон N 152-ФЗ) эмиссия облигаций с ипотечным покрытием может осуществляться только ипотечными агентами и кредитными организациями.

В соответствии со ст. 10 Закона N 152-ФЗ облигации с ипотечным покрытием закрепляют право их владельца на получение фиксированного процента, размер которого определен решением о выпуске вышеуказанных облигаций.

Облигации с ипотечным покрытием могут быть выпущены в одной из форм, установленных Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". При документарной форме облигаций с ипотечным покрытием обязательным реквизитом сертификата облигации с ипотечным покрытием является указание о порядке и условиях выплаты дохода владельцам облигаций (ст. 9 Закона N 152-ФЗ).

Таким образом, проценты по облигациям с ипотечным покрытием и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании сертификата облигации с ипотечным покрытием, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9%.

М.П. Сокол,

государственный советник налоговой службы II ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 2, февраль 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно ст. 20 НК РФ к взаимозависимым лицам относятся лица (физические или юридические), отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

*(2) В ст. 208 НК РФ установлено, что доходами с точки зрения их налогообложения не признаются суммы, полученные в результате отношений между членами семьи или близкими родственниками, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового или трудового характера. Таким образом, если член семьи или близкий родственник передаст другому члену семьи или близкому родственнику имущество, в том числе деньги, без оформления этой передачи в установленном гражданским законодательством порядке (по гражданско-правовому договору), то эти доходы не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.