Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и осуществляю деятельность в сфере оптовой торговли молочными продуктами и яйцами, а также деятельность в качестве агента по оптовой торговле машинами и оборудованием. В феврале 2004 г. я купил автомобиль "Газель" для использования в своей предпринимательской деятельности. В Книге учета доходов и расходов я начисляю на эту автомашину амортизацию, которую намереваюсь включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. Правильно ли я поступаю? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2005 г.)

Я являюсь индивидуальным предпринимателем и осуществляю деятельность в сфере оптовой торговли молочными продуктами и яйцами, а также деятельность в качестве агента по оптовой торговле машинами и оборудованием. В феврале 2004 г. я купил автомобиль "Газель" для использования в своей предпринимательской деятельности. В Книге учета доходов и расходов я начисляю на эту автомашину амортизацию, которую намереваюсь включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. Правильно ли я поступаю?

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Приобретенное за плату имущество индивидуальных предпринимателей, непосредственно используемое ими в период деятельности в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, условно отнесено к основным средствам. Если первоначальная стоимость такого основного средства превышает 10 000 руб., то оно соответственно признается амортизируемым имуществом.

У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о государственной регистрации и лицензию на осуществление транспортных перевозок и получающих доходы непосредственно от использования автомобиля, которым они владеют на праве личной собственности, автомобиль правомерно может рассматриваться в качестве основного средства. При этом суммы начисленной амортизации и затрат на его содержание подлежат учету в составе расходов налогоплательщиков, непосредственно связанных с получением доходов от транспортных перевозок.

У индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль служит не источником получения доходов, а вспомогательным средством, создающим им определенные дополнительные удобства при осуществлении других видов деятельности.

Если индивидуальные предприниматели, осуществляющие торгово-закупочную деятельность, используют личный автомобиль для перевозки приобретенных в целях реализации товаров, то в соответствии со ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров они вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. С учетом этого индивидуальные предприниматели могут при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 г. N 68 (с изм. и доп. от 22.09.03 г.) "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте", учесть в составе материальных расходов документально подтвержденные чеками контрольно-кассовых машин суммы стоимости затраченных на поездки топлива и смазочных материалов в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29.04.03 г. N Р3112194-0366-03.

Если индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оптовой торговли, использует собственный автомобиль для перевозки собственных грузов, оказание услуг по доставке грузов покупателям не относится к сфере оптовой или розничной торговли, а является самостоятельным видом экономической деятельности, требующим специального разрешения на его осуществление.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе рассматривать свой автомобиль в качестве амортизируемого основного средства, а затраты на его содержание учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов только при условии, что в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя указаны оба вида деятельности: торгово-закупочная и транспортные грузоперевозки.

Следовательно, в данном случае налогоплательщик не вправе уменьшать первоначальную стоимость приобретенного им автомобиля путем начисления амортизации, а также включать начисленные суммы амортизации в состав расходов, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы за 2004 г., при заполнении декларации по налогу на доходы за истекший налоговый период.

Т. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

22 февраля 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2005 г.