Вопрос: Физическое лицо, являясь работником банка, получило в этом банке кредит. Условиями договора предусмотрено, что погашение кредита будет осуществляться в течение года. Работник был уволен по сокращению штата, при этом остаток долга погашен не был. В течение 3 лет в банке за ним числилась задолженность, и начислялись проценты. Через 3 года после выдачи кредита банк списал задолженность и представил в налоговую справку по форме N 2-НДФЛ, в которой указал, что по полученному доходу налог на доходы физических лиц не был удержан налоговым агентом. Возникает ли у физического лица объект обложения налогом на доходы физических лиц? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2005 г.)

Физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, являясь работником банка, получило в этом банке кредит. Условиями кредитного договора предусмотрено, что погашение кредита будет осуществляться в течение года равными долями (поквартально). Работник банка был уволен по сокращению штата, при этом остаток основного долга и проценты погашены не были, был произведен только первый платеж по полученному кредиту. В течение трех лет в банке за уволенным работником числилась задолженность, на которую начислялись проценты. Через три года после выдачи кредита банк списал задолженность (с учетом начисленных за это время процентов) и по итогом налогового периода представил в налоговую инспекцию справку по форме N 2-НДФЛ, в которой указал, что по полученному доходу налог на доходы физических лиц не был удержан налоговым агентом. Возникает ли у физического лица объект обложения налогом на доходы физических лиц? Если возникает, то что следует принять за дату фактического получения дохода? Можно ли считать, что налогоплательщиком нарушены сроки уплаты налога, если налоговое уведомление налогоплательщику налоговым органом не вручалось?

При списании задолженности по кредитам с физических лиц, в том числе бывших работников банка, вследствие их неплатежеспособности за счет средств организации у таких физических лиц возникает в соответствии со ст. 211 НК РФ объект обложения налогом на доходы физических лиц в виде суммы предоставленного и погашенного банком кредита.

При получении доходов в натуральной форме датой получения дохода согласно п.п. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ считается день передачи доходов в натуральной форме, т.е. применительно к данному случаю - дата списания банком задолженности. При невозможности взыскания налога с физических лиц у источника выплаты дохода банк как налоговый агент обязан на основании ст. 226 НК РФ в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения.

Согласно ст. 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет. Указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в случае неудержания суммы налога на доходы физических лиц налоговым агентом обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной.

Т. Богданова,

советник налоговой службы III ранга

22 февраля 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2005 г.