Важные изменения по годовой бухгалтерской отчетности (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 5, март 2005 г.)

Важные изменения по годовой бухгалтерской отчетности

В прошлом номере журнала мы писали о том, что Минфин России планирует внести изменения в свой приказ от 22.07.2003 N 67н. Теперь это стало реальностью - соответствующий приказ министерства опубликован. Составлять бухгалтерскую отчетность за 2004 год организации должны с учетом его положений.

Новый приказ Минфина России от 31.12.2004 N 135н (далее - приказ N 135н) вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2004 год. Он отменяет пункт 14 Указаний о порядке составления и представления годовой бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Указания).

В этом пункте Указаний содержалась такая норма: "В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.". Следуя этой норме, бухгалтер при составлении годового баланса был обязан отразить в бухгалтерском учете операции по распределению чистой прибыли, полученной за отчетный год, в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. Эти записи надо было датировать 31 декабря отчетного года*(1).

Однако законодательно установленные сроки проведения общего собрания акционеров (участников) общества не совпадают со сроками представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы. Так, в акционерном обществе годовое собрание акционеров разрешено проводить в срок с 1 марта до конца июня (ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ), а в обществах с ограниченной ответственностью - с 1 марта до конца апреля (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ). А в налоговые органы бухгалтерскую отчетность нужно представить не позднее 90 дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ).

Многие организации не успевали провести годовое собрание акционеров (участников) до конца марта. Например, открытые акционерные общества, имеющие большое количество акционеров. Поэтому такие организации при всем желании не могли выполнить требование пункта 14 Указаний при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Приказ N 135н призван разрешить эту проблему и обойти существующую законодательную коллизию. Теперь у организаций нет обязанности отражать в годовом балансе чистую прибыль с учетом ее распределения по решению общего собрания акционеров. А утвердить годовую бухгалтерскую отчетность можно либо на собрании акционеров (если общество успевает провести его в марте, до истечения срока представления отчетности в налоговые органы), либо предварительно на совете директоров (если общее собрание акционеров планируется провести после подписания отчетности и подачи ее в налоговые органы).

Как на практике применить положения приказа N 135н? Начиная с годовой отчетности за 2004 год в бухгалтерском учете не надо делать проводки, датируемые 31 декабря, по распределению чистой прибыли организации, полученной по итогам года. Следовательно, показатель строки 190 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" теперь будет совпадать с величиной чистой прибыли за отчетный год, которая учтена на соответствующем субсчете счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражена в составе показателя строки 470 бухгалтерского баланса.

Отмена пункта 14 Указаний привела к тому, что отныне в полную меру начнут действовать нормы ПБУ 7/98 "События после отчетной даты". Согласно определению событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который произошел в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год и оказал либо может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Существенные события после отчетной даты должны быть раскрыты в годовой бухгалтерской отчетности.

В пункте 5 ПБУ 7/98 выделяются два вида событий после отчетной даты:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Пункт 10 ПБУ 7/98 относит дивиденды, объявленные к выплате по результатам работы организации за отчетный год, ко второй группе событий после отчетной даты. Информацию о распределении годовых дивидендов надо раскрывать в пояснительной записке. При этом никаких записей в бухгалтерском учете (ни на синтетических счетах, ни в аналитике) делать не нужно.

Аналогичным образом в годовой бухгалтерской отчетности следует раскрывать информацию и о других направлениях использования чистой прибыли (отчисления в резервные фонды, погашение убытков и т.д.), решения о которых приняты на общем годовом собрании акционеров (участников).

На счетах бухгалтерского учета операции по распределению чистой прибыли на выплату дивидендов, формирование резервов, погашение убытка и другие отражаются в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение.

Пример

В середине марта 2005 года в ЗАО "Надежда" состоялось годовое собрание акционеров, на котором были подведены итоги деятельности общества за 2004 год и утверждена годовая отчетность.

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ЗАО "Надежда" по итогам 2004 года получило чистую прибыль в размере 580 000 руб. Общее собрание акционеров постановило выплатить дивиденды акционерам по результатам деятельности общества за истекший год. На выплату дивидендов акционерам было решено направить 60% полученной чистой прибыли, или сумму 348 000 руб. (580 000 руб. х 60%).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер ЗАО "Надежда" на основании протокола общего собрания акционеров привел в пояснительной записке информацию о распределении чистой прибыли за 2004 год на выплату дивидендов. При этом были раскрыты такие показатели:

- сумма чистой прибыли, полученная обществом по итогам 2004 года, - 580 000 руб.;

- сумма чистой прибыли, подлежащая распределению между акционерами в виде дивидендов, - 348 000 руб.;

- остаток нераспределенной чистой прибыли за отчетный год - 232 000 руб. (580 000 руб. - 348 000 руб.).

Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности были приведены данные об общей сумме нераспределенной чистой прибыли ЗАО "Надежда" за отчетный и предыдущие годы.

На счетах бухгалтерского учета проводка по распределению чистой прибыли, полученной за 2004 год, была отражена в марте 2005 года (на дату протокола решения общего собрания акционеров):

дебет 84 кредит 75 субсчет "расчеты с учредителями по дивидендам"

- 348 000 руб. - отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату акционерам дивидендов за 2004 год.

А если общее собрание акционеров (участников) состоится позже сроков представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы? В этом случае распределение чистой прибыли, которое производится на собрании, уже не является событием после отчетной даты. Следовательно, бухгалтеру не нужно применять нормы ПБУ 7/98. Очевидно, что в такой ситуации в пояснительной записке к годовому балансу информации о распределении чистой прибыли отчетного года не будет. После общего собрания акционеров бухгалтер в обычном порядке на основании протокола собрания должен отразить в бухгалтерском учете проводки по использованию чистой прибыли на формирование резервов, выплату дивидендов и т.д.

Обратите внимание: требования ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" распространяются на все организации, в том числе и на субъекты малого предпринимательства. На это указывает пункт 2 этого ПБУ. Следовательно, информацию о распределении чистой прибыли, полученной за отчетный год, в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать все коммерческие организации, которые ведут бухгалтерский учет. Причем независимо от сферы деятельности, принадлежности к крупному, среднему или малому бизнесу и применяемой системы налогообложения.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

(1) Подробнее см. в статье "Реформация баланса" // РНК, 2005, N 1-2. - Примеч. ред.