Вопрос: Когда следует начислять амортизацию для целей налогообложения по завершенному строительством объекту недвижимости, внесенному в качестве вклада в уставный капитал в июне 2004 г., отраженному по правилам бухгалтерского учета на счете 08 (до момента регистрации права собственности), введенному в эксплуатацию тоже в июле 2004 г., документы на регистрацию права собственности поданы в августе 2004 г., что подтверждается документально, право собственности зарегистрировано в сентябре 2004 г.?

ООО просит Вас рассмотреть следующий вопрос:

Когда следует начислять амортизацию для целей налогообложения по завершенному строительством объекту недвижимости, внесенному в качестве вклада в уставный капитал в июне 2004 г., отраженному по правилам бухгалтерского учета на счете 08 (до момента регистрации права собственности), введенному в эксплуатацию тоже в июле 2004 г., документы на регистрацию права собственности поданы в августе 2004 г., что подтверждается документально, право собственности зарегистрировано в сентябре 2004 г.?

В соответствии с пунктом 2 (абзац 2) статьи 259 Налогового кодекса РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (в нашем случае по акту ОС-1 01.07.04 г.).

Вместе с тем, пунктом 8 статьи 258 предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (в нашем случае август 2004 г.).

Учитывая, что в нашем случае основное средство введено фактически в эксплуатацию 01 июля 2004 г., правомерно ли производить начисление амортизации для целей налогообложения и бухгалтерского учета с августа 2004 г.?

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу начисления амортизации по завершенному строительному объекту недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса одним из условий признания имущества амортизируемым является нахождение данного объекта основных средств у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса).

Статья 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Учитывая, что процесс государственной регистрации может занять продолжительное время, пункт 8 статьи 258 Кодекса содержит норму, согласно которой основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, включение основного средства в состав амортизационной группы означает отнесение этого имущества к составу амортизируемого имущества налогоплательщика, и само по себе не означает, что, начиная с момента включения в состав амортизируемой группы, оно начинает амортизироваться. Для этого данное основное средство должно быть введено в эксплуатацию. Однако до включения в состав соответствующей амортизационной группы это имущество не может амортизироваться, даже если оно уже введено в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Согласно вашему письму основное средство введено в эксплуатацию 1 июля 2004 года, а документы на государственную регистрацию прав на него поданы в августе 2004 года. Таким образом, согласно положениям главы 25 Кодекса, ваша организация имеет право начать начисление амортизации по данному объекту основных средств с августа 2004 года.

Заместитель директора

Департамента

А.И. Иванеев