Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 октября 2004 г. N 28-11/66490 О порядке исчисления НДФЛ и страховых взносов в ПФР организацией, осуществляющей техническое обслуживание и ремонт ККТ и другой электронной аппаратуры в почтовых отделениях связи, применяющей с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы) и ежемесячно компенсирующей стоимость проездных билетов по Москве сотрудникам, которые имеют разъездной характер работы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 октября 2004 г. N 28-11/66490

Вопрос: Организация занимается техническим обслуживанием и ремонтом контрольно-кассовой техники и другой электронной аппаратуры в почтовых отделениях связи. С 1 января 2003 года организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). Сотрудникам организации, которые имеют разъездной характер работы, ежемесячно компенсируется стоимость проездных билетов по Москве. Следует ли организации начислять и уплачивать с сумм компенсации проездных билетов НДФЛ и страховые взносы в ПФР?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

При отсутствии обязанности по исчислению и уплате ЕСН организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Следует иметь в виду, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в частности на предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Компенсация расходов сотрудников на служебные поездки на городском транспорте, как предусмотренная, так и не предусмотренная трудовым или коллективным договором, не является объектом обложения страховыми взносами в ПФР в случае, если организация имеет документальное подтверждение служебного характера указанных поездок. При этом компенсация может осуществляться на основе:

- приказа, распоряжения или другого организационно-распорядительного документа организации, направившей работника для исполнения служебных обязанностей вне места основной работы (с приложением разовых проездных билетов);

- маршрутного листа (при отсутствии разовых проездных билетов, но известной стоимости проезда), заверенного подписями и печатями организаций посещения и подлежащего утверждению распорядителем кредитов направившей организации.

При документальном подтверждении использования проездных билетов (декадных, месячных, квартальных) только в служебных целях стоимость таких билетов также может не включаться в объект налогообложения по ЕСН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Основаниями для освобождения от обложения НДФЛ тех или иных выплат физическому лицу являются компенсационный характер таких выплат и наличие соответствующего нормативного акта, предусматривающего такие выплаты.

Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных федеральным законом.

Постановление Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" не полностью охватывает перечень работников, у которых выполнение служебных обязанностей носит разъездной характер. В связи с этим руководители организаций вправе своим приказом расширить круг должностей, установленных указанным постановлением, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти сотрудники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей. В этом случае оплату проездных билетов следует рассматривать как компенсационную выплату.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Название постановления Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 следует читать как "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте"

Суммы, выплачиваемые в возмещение названных расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с выполнением трудовых обязанностей, не являются объектом обложения НДФЛ. При этом правомерность возмещения таких расходов организация подтверждает трудовыми и гражданско-правовыми договорами, заключенными с работниками, приказами руководителя, должностными инструкциями, схемой расположения участков, закрепленных за работниками.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин