Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 ноября 2004 г. N 11-14/75296 О порядке исчисления налогооблагаемой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), при передаче акций третьего лица фирме А в качестве отступного в уплату за 40-процентную долю в уставном капитале фирмы В

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 ноября 2004 г. N 11-14/75296

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, заключила договор с фирмой А. По договору организация покупает у фирмы А 40% доли в уставном капитале фирмы В. В качестве отступного в уплату за долю в уставном капитале организация передает фирме А акции третьего лица. Является ли передача акций третьего лица в качестве отступного за полученную долю реализацией указанных выше акций? Необходимо ли включать стоимость акций в налогооблагаемую базу организации по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество (п. 2 ст. 48 ГК РФ).

К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы.

Согласно нормам статей 130, 142 и 143 ГК РФ акции относятся к ценным бумагам, которые признаются движимым имуществом.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов в главе 26.2 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Таким образом, при передаче акций третьего лица фирме А в качестве отступного в уплату за 40-процентную долю в уставном капитале фирмы В организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляет реализацию имущества - ценных бумаг (акций), получая выручку от реализации в виде доли в уставном капитале фирмы В. В результате такой сделки налогоплательщик приобретает у фирмы А имущественные права в отношении фирмы В, участником которой он становится.

Датой получения такого рода доходов организации, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является дата перехода к организации-налогоплательщику доли в уставном капитале фирмы В.

Руководитель Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова