Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. N 26-12/74942 О начислении амортизации по автомобилю, учитываемому на балансе лизингополучателя, по окончании действия договора лизинга после выкупа лизингополучателем предмета лизинга

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. N 26-12/74942

Вопрос: Предметом договора лизинга является автомобиль, который учитывается на балансе лизингополучателя. Договором лизинга предусмотрен переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю. Вправе ли лизингополучатель начислить амортизацию по окончании действия договора лизинга после выкупа предмета лизинга?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Об этом сказано в пункте 7 статьи 258 НК РФ.

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) по взаимному соглашению предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя. В этом случае амортизационные отчисления производит лизингополучатель.

Следовательно, переданный в лизинг автомобиль, учитываемый в соответствии с условиями договора лизинга на балансе лизингополучателя, для целей налогообложения прибыли включается в соответствующую амортизационную группу у организации-лизингополучателя.

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

МНС России письмом от 12.04.2004 N 02-5-10/25 разъяснило, что выкупная цена, предусмотренная договором лизинга, учитывается для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по операциям, связанным с куплей-продажей имущества.

Таким образом, если выкупная цена лизингового имущества, выплаченная лизингодателю по окончании действия договора лизинга, превышает сумму начисленной по нему амортизации в период действия договора лизинга, на оставшуюся несамортизированной часть выкупной стоимости имущества следует начислить амортизацию.

Обратите внимание, что амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения прибыли в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям, но при условии его использования для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин