Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 ноября 2004 г. N 26-12/72017 О порядке учета для целей налогообложения прибыли организации, применяющей метод начисления, расходов, связанных с оформлением договора аренды земельного участка (оплата работ по оформлению договора и плана земельного участка, услуг по подготовке заключения по плану Москомзема, работ по закреплению границ участка, плата за государственную регистрацию прав, расходы по экспертизе отвода земельного участка, оплата услуг МосгорБТИ)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 ноября 2004 г. N 26-12/72017

Вопрос: Каким образом учитываются для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оформлением договора аренды земельного участка: оплата работ за оформление договора аренды земли и плана земельного участка, услуг по подготовке заключения по плану Москомзема, работ по закреплению границ земельного участка, плата за государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества, расходы по экспертизе отвода земельного участка, оплата услуг МосгорБТИ? Организация применяет метод начисления

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 137-ФЗ) юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса РФ, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса РФ.

Переоформление права на земельный участок включает в себя:

- подачу заявления юридическим лицом о предоставлении ему земельного участка на соответствующем праве при переоформлении этого права в соответствии со статьей 3 Закона N 137-ФЗ или подачу заявления юридическим лицом о предоставлении ему земельного участка на праве, предусмотренном статьями 15 или 22 Земельного кодекса РФ, при переоформлении этого права в соответствии с пунктами 2 и 5 указанной статьи;

- принятие решения исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, предусмотренными статьей 29 Земельного кодекса РФ, о предоставлении земельного участка на соответствующем праве;

- государственную регистрацию права в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

При предоставлении земельных участков юридическим лицам в обязательном порядке проводится землеустройство, под которым понимаются мероприятия по изучению состояния земель, планированию и организации рационального использования земель и их охраны, образованию новых и упорядочению существующих объектов землеустройства и установлению их границ на местности (территориальное землеустройство) и так далее (п. 2 ст. 69 Земельного кодекса РФ, статьи 1 и 3 Федерального закона от 18.06.2001 N 78-ФЗ "О землеустройстве"). Документы, подготовленные в результате проведения землеустройства, используются при ведении государственного земельного кадастра. Об этом сказано в пункте 2 статьи 68 Земельного кодекса РФ.

Таким образом, расходы по оплате работ за оформление договора аренды земли и плана земельного участка, услуг по подготовке заключения по плану Москомзема, работ по закреплению границ земельного участка, плата за государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества, а также расходы по экспертизе отвода земельного участка и услуг МосгорБТИ связаны с заключением договора аренды.

Для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. Порядок признания прочих расходов при методе начисления определен в пункте 7 статьи 272 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин