Вопрос: Включаются ли в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, убытки от хищения товаров? Какими документами подтверждаются данные расходы? Предусмотрено ли создание резервного фонда на покрытие недостач от хищений товаров? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2005 г.)

Включаются ли в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, убытки от хищения товаров? Какими документами подтверждаются данные расходы? Предусмотрено ли создание резервного фонда на покрытие недостач от хищений товаров?

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, к внереализационным расходам относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти организация может учесть для целей исчисления налога на прибыль убытки от хищений в составе внереализационных расходов.

В статье 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

Следовательно, убыток (недостача) от хищения товаров при наличии постановления следователя МВД России о приостановлении предварительного следствия учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов организации.

При этом 25-й главой НК РФ не предусмотрено создание резервного фонда на покрытие недостач от хищений товаров.

Основание: письма МНС России от 04.08.2003 N 02-5-08/18 и от 08.06.2004 N 02-5-10/3.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/71421 от 3 ноября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным