Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 ноября 2004 г. N 21-09/77656 О неправомерности применения упрощенной системы налогообложения созданной на основе добровольных учредительных взносов автономной некоммерческой организацией, учредителями которой являются два физических лица и одно юридическое лицо, за счет первоначального взноса которого сформировано все имущество организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 ноября 2004 г. N 21-09/77656

Вопрос: Автономная некоммерческая организация создана на основе добровольных учредительных взносов. Учредителями данной организации являются одно юридическое лицо и два физических лица. Имущество организации сформировано за счет первоначального взноса учредителя - юридического лица. Может ли существовать доля участия в некоммерческой организации других юридических лиц, если некоммерческая организация не имеет уставного капитала? Вправе ли некоммерческая организация в этом случае применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

При определении понятия "доля непосредственного участия других организаций" в целях применения законодательства об упрощенной системе налогообложения следует руководствоваться нормами гражданского законодательства РФ.

В соответствии с положениями статьи 48 ГК РФ под участием в организации понимается принадлежность к образованию имущества организации ее учредителями (участниками).

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 48 ГК РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица и вещные права на его имущество либо вообще могут не иметь имущественных прав.

К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

В подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не указано, что под непосредственным участием в организации других фирм понимается только участие учредителей, имеющих в отношении этой организации имущественные права. Следовательно, в данном случае под непосредственным участием понимается любое участие учредителей и участников - организаций независимо от того, имеют они имущественные права в отношении данной организации или нет.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом (п. 3 ст. 50 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Имущество, переданное учредителями автономной некоммерческой организации, является ее собственностью. Учредители автономной некоммерческой организации не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей.

В связи с тем что при учреждении (создании) некоммерческой организации доля учредителя - юридического лица в имуществе организации составила более 25%, автономная некоммерческая организация на основании подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин