Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 ноября 2004 г. N 21-09/74915 О порядке уменьшения налоговой базы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), на сумму расходов по аренде помещений согласно договору субаренды

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 ноября 2004 г. N 21-09/74915

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по единому налогу на расходы по аренде помещений согласно договору субаренды?

Ответ: Расходы, на сумму которых организация, применяющая упрощенную систему (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), вправе уменьшить полученные доходы, определены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, включаются арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в установленном гражданским законодательством порядке.

Статьей 608 ГК РФ предусмотрено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

В соответствии с пунктом 2 статьи 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) или передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). Кроме того, арендатор может предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ или иными правовыми актами. Во всех указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

В соответствии со статьей 609 ГК РФ договор аренды на срок более года заключается только в письменной форме и подлежит государственной регистрации. А если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то эти условия являются обязательными независимо от срока действия договора.

Таким образом, организация (арендатор), применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учесть в составе расходов арендную плату при условии оформления договора аренды (субаренды) имущества в строгом соответствии с указанными выше требованиями ГК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин