Письмо Федеральной налоговой службы от 3 ноября 2004 г. N 09-1-02/4397 О порядке постановки на налоговый учет и уплаты НДФЛ индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Курске и осуществляющим в Москве деятельность по оказанию услуг населению, в отношении которой ЕНВД не применяется

Письмо Федеральной налоговой службы от 3 ноября 2004 г. N 09-1-02/4397

Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Курске, оказывать услуги населению в Москве? Обязан ли индивидуальный предприниматель встать на налоговый учет по месту осуществления деятельности, если в отношении данного вида деятельности ЕНВД не применяется? В каком порядке уплачивать НДФЛ? Обязан ли индивидуальный предприниматель сообщать в регистрирующий (налоговый) орган о периоде времени, в течение которого фактически не осуществляется предпринимательская деятельность?

Ответ: Действующим законодательством в области государственной регистрации индивидуальных предпринимателей не установлено положений о запрете осуществления предпринимательской деятельности не по месту государственной регистрации (месту жительства) физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

К иным основаниям согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ относится постановка на учет налогоплательщиков ЕНВД - индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту осуществления деятельности, а также постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков налога на добычу полезных ископаемых согласно статье 335 НК РФ.

Таким образом, в данном случае индивидуальный предприниматель подлежит постановке на учет только в налоговом органе по месту жительства.

Согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Налоговая база для исчисления НДФЛ определяется на основании данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, форма которой утверждена совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Для индивидуальных предпринимателей, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ставка налога составляет 13%.

Пунктом 5 статьи 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговую декларацию по НДФЛ.

Учитывая, что индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России по г. Курску, декларацию по НДФЛ необходимо представлять в налоговый орган по месту учета (жительства). Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статье 227 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ). Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В случае появления в течение года у индивидуальных предпринимателей доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу на доходы физических лиц, производится исчисление сумм авансовых платежей.

Согласно пункту 3 статьи 229 НК РФ в случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией по НДФЛ, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Действующим законодательством в области государственной регистрации и учета индивидуальных предпринимателей не предусмотрена обязанность индивидуального предпринимателя сообщать в регистрирующий (налоговый) орган о периодах времени, в которые предпринимательская деятельность фактически не осуществляется.

Заместитель Министра РФ по налогам и сборам

советник налоговой службы РФ I ранга

Д.А. Чушкин