Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 ноября 2004 г. N 24-11/75278 О порядке оформления счета-фактуры и уплаты НДС при оказании иностранной компании посреднической услуги по подбору помещения для аренды российской организацией, освобожденной от уплаты НДС на данный вид услуг

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 ноября 2004 г. N 24-11/75278

Вопрос: Российская организация оказала посредническую услугу по подбору помещения для аренды иностранной компании. Причем российская организация освобождена от уплаты НДС на данный вид услуг. Является ли сумма комиссионного вознаграждения объектом обложения по НДС? Каков порядок выставления счетов-фактур?

Ответ: В соответствии со статьей 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.

Услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

МНС России письмом от 02.02.2004 N 03-3-06/893/31@ по вопросу обложения НДС услуг, оказываемых по договорам комиссии, разъяснило, что предметом договора комиссии является совершение определенных юридических действий - сделок, а недвижимое имущество, находящееся на территории РФ или за ее пределами.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и пунктом 2 статьи 148 НК РФ услуги по договорам комиссии реализуются на территории РФ и подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.

На операции по оказанию услуг, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) и не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, на основе договоров комиссии не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 149 НК РФ предусмотрено предоставление льготы по НДС российским организациям, оказавшим посреднические услуги по сдаче в аренду помещений иностранным организациям, при соблюдении всех условий.

На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно пункту 24 раздела III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения.

В соответствии с письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 в процессе исполнения договора комиссии при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что комиссионер действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени.

При реализации товаров (работ, услуг) комитента посредник выставляет от своего имени счет-фактуру в двух экземплярах. Ему присваивается номер в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент выставляет счет-фактуру на имя комиссионера с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур. В книге покупок комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента.

Российская организация - комиссионер выставляет иностранной компании отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова