Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 ноября 2004 г. N 28-11/72957 О предоставлении льготы по ЕСН организации, учрежденной общественной организацией инвалидов, если в ее штате инвалидов нет, но имущество находится в собственности учредителя, а доходы и имущество, полученные в результате собственной хозяйственной деятельности (оптовая торговля товарами медицинского назначения), поступают в распоряжение организации и учитываются на отдельном балансе

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 ноября 2004 г. N 28-11/72957

Вопрос: Общественная организация инвалидов учредила некоммерческую организацию, целью создания которой является оказание социальной поддержки и медицинской помощи инвалидам. Организация осуществляет только коммерческую деятельность - оптовую торговлю изделиями медицинского назначения. В ее штате нет инвалидов. Имущество организации находится в собственности учредителя, а доходы и имущество, полученные в результате собственной хозяйственной деятельности, поступают в распоряжение организации и учитываются на отдельном балансе. Вправе ли организация воспользоваться льготой по ЕСН?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН с сумм выплат, не превышающих 100000 руб. на каждого отдельного работника в течение налогового периода, освобождаются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Применяя положения данной статьи, необходимо учесть следующие моменты.

Работниками считаются лица, работающие только по трудовым договорам.

Льгота предоставляется учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), содержащих:

- сведения о собственнике имущества данной организации (реестр акционеров);

- запись о том, что учреждения созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)".

Перечень подакцизных товаров определен статьей 181 НК РФ.

Если в течение налогового периода организация, применяющая налоговые льготы по ЕСН согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, лишилась права на их применение (например, реализовала подакцизные товары или собственниками имущества организации стали не только общественные организации инвалидов), то начиная с месяца, когда это право было утрачено, организация уплачивает ЕСН в полном объеме.

Если в текущем налоговом периоде организация приобретает право на применение указанных льгот по ЕСН, то налог уплачивается с учетом этих льгот, начиная с того месяца отчетного периода, когда было приобретено право на их применение.

Таким образом, при исчислении ЕСН с сумм выплат своим работникам (инвалидам и не инвалидам) организация вправе применять положения подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ при соблюдении всех указанных условий.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин