Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 ноября 2004 г. N 28-11/72073
Вопрос: Образовательное учреждение командирует своих сотрудников (преподавателей) за границу для работы в филиалах. Филиал не является самостоятельным юридическим лицом, получает доходы от образовательных услуг, оказываемых по своему месту нахождения. Является ли в данном случае образовательное учреждение плательщиком ЕСН и страховых взносов в ПФР с выплат в пользу сотрудников?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, являются застрахованными лицами (п.1 ст.7 Закона N 167-ФЗ).
Пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объект обложения страховыми взносами и база для их начисления равны объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения по ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) независимо от их формы, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
В пункте 3 статьи 55 ГК РФ указано, что представительства и филиалы организаций не являются юридическими лицами.
Учитывая изложенное, образовательное учреждение является плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу всех своих сотрудников, в том числе и командированных за пределы России для осуществления деятельности через филиал.
Заместитель руководителя Управления МНС России |
А.А. Глинкин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 ноября 2004 г. N 28-11/72073
Текст письма официально опубликован не был
На основании данного письма подготовлены разъяснения, опубликованные в газете "Московский налоговый курьер", N 5, март 2005 г.