Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 октября 2004 г. N 11-17/69171 О порядке уплаты НДФЛ и применения ККТ индивидуальным предпринимателем, заключившим с банком, в отношении которого было открыто и завершено конкурсное производство, договор об уступке прав требования банка к его дебитору - юридическому лицу, в ликвидационный баланс которого включены указанные требования, если согласно договору предприниматель обязан в случае взыскания денежных средств произвести выплаты кредиторам банка первой очереди

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 октября 2004 г. N 11-17/69171

Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил с коммерческим банком, в отношении которого было открыто конкурсное производство, договор об уступке прав требования банка к юридическому лицу - дебитору банка. Согласно условиям договора индивидуальный предприниматель обязан в случае взыскания денежных средств произвести выплаты кредиторам банка первой очереди. Конкурсное производство в отношении коммерческого банка было завершено в ноябре 2000 года, а в августе 2001 года банк был ликвидирован. Проводится ликвидация юридического лица - дебитора банка. Требования индивидуального предпринимателя, переданные по договору об уступке прав требования, включены в ликвидационный баланс юридического лица. В случае удовлетворения указанных выше требований индивидуальному предпринимателю предстоит произвести выплаты кредиторам банка первой очереди.

В каком порядке подлежат обложению НДФЛ указанные выплаты? Надо ли в данном случае применять ККТ?

Ответ: В соответствии с пунктом 5 статьи 114 Федерального закона от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 6-ФЗ) требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд либо такие требования признаны арбитражным судом необоснованными.

Согласно пункту 4 статьи 48 Федерального закона от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (далее - Закон N 40-ФЗ) ликвидация кредитной организации считается завершенной, а кредитная организация - прекратившей свою деятельность после внесения об этом записи уполномоченным регистрирующим органом в единый государственный реестр юридических лиц.

Учитывая изложенное, требования кредиторов коммерческого банка, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, с момента завершения конкурсного производства считаются погашенными.

Таким образом, на выплаты, произведенные кредиторам первой очереди после завершения конкурсного производства, не распространяются нормы Закона N 6-ФЗ и Закона N 40-ФЗ. Поэтому данные выплаты не могут быть признаны выплатами кредиторам банка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ указанные виды доходов, производимые в пользу физических лиц, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

В пункте 1 статьи 226 НК РФ говорится, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, в данном случае индивидуальный предприниматель признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет сумм НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, в данном случае при выплате физическим лицам денежных средств не требуется применять ККТ, поскольку данная операция не является реализацией товаров, работ или услуг.

Руководитель Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова