Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 ноября 2004 г. N 21-09/74392 О неправомерности включения затрат на строительство объектов основных средств по оплаченному договору о долевом строительстве производственных помещений в состав расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организацией, применявшей общий режим налогообложения с использованием метода начисления и перешедшей на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) до окончания строительства

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 ноября 2004 г. N 21-09/74392

Вопрос: Организация, применявшая общий режим налогообложения и использовавшая метод начислений, заключила договор о долевом строительстве производственных помещений и оплатила его. До окончания строительства организация перешла на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Вправе ли в данном случае организация учесть затраты на строительство объектов основных средств в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Расходы, на сумму которых организация, применяющая упрощенную систему (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), вправе уменьшить полученные доходы, определены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения организация уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 данной статьи). Вместе с тем расходы на строительство основных средств данным перечнем не предусмотрены.

Таким образом, расходы на строительство объектов основных средств не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин