Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. N 24-11/68829 О порядке исчисления НДС российской организацией, имеющей на территории иностранного государства недвижимое имущество, которое она сдает в аренду организации - резиденту того же государства, выполняющему с согласия арендодателя работы по капитальному ремонту и реконструкции и выставляющему счета за выполненные работы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. N 24-11/68829

Вопрос: Российская организация имеет недвижимое имущество на территории иностранного государства и сдает его в аренду организации - резиденту того же государства. Арендатор с согласия арендодателя выполняет работы по капитальному ремонту и реконструкции и выставляет арендодателю счета за выполненные работы. Вправе ли российская организация зачесть НДС в размере сумм, уплаченных арендатору?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ. Подпунктом 1 пункта 1 указанной статьи установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.

Таким образом, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся вне территории РФ, объекта налогообложения НДС не возникает.

При этом пунктом 4 данной статьи установлено, что документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при их ввозе на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров в случае, если они используются для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

По вопросу применения налоговых вычетов следует иметь в виду, что те суммы НДС, которые были уплачены хозяйствующим субъектам иностранного государства по приобретенным товарам (работам, услугам), на территории РФ не принимаются к вычету, так как это не предусмотрено российским законодательством.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова