Письмо Управления ФНС по г. Москве от 11 января 2005 г. N 28-11/253 Об освобождении от ЕСН выплат, производимых сотрудникам организации за счет средств ФСС РФ, при предоставлении четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней в месяц для ухода за детьми - инвалидами с детства до достижения ими 18 лет

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 11 января 2005 г. N 28-11/253

Вопрос: Организация в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса РФ предоставляет четыре дополнительных оплачиваемых за счет средств ФСС России выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами с детства до достижения ими 18 лет. Облагается ли ЕСН оплата дополнительных выходных дней? Увеличивается ли количество предоставляемых дополнительно оплачиваемых выходных дней в месяц, если в семье работника более одного ребенка-инвалида?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

К государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ, относятся прежде всего пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета.

Согласно статье 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами.

В соответствии с пунктом 2.1 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 N 22, страхователи, выступающие в качестве работодателей, за счет средств обязательного социального страхования осуществляют расходы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет.

Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами относится к расходам на цели обязательного социального страхования.

Таким образом, оплата четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими 18 лет за счет средств ФСС России на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагается ЕСН.

Обратите внимание, что согласно постановлению Минтруда России и ФСС России от 04.04.2000 N 26/34 при наличии в семье более одного ребенка-инвалида количество предоставляемых в месяц дополнительно оплачиваемых выходных дней не увеличивается.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин