Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 ноября 2004 г. N 23-10/1/75403 О порядке включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимости объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 ноября 2004 г. N 23-10/1/75403

Вопрос: Каков порядок включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимости объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания). Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Указанными выше нормативными актами установлено, что в качестве объектов основных средств на балансе организации учитывается имущество, в отношении которого одновременно выполняются следующие условия:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного периода времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующей перепродажи данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Методические указания устанавливают, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании надлежаще оформленных документов, которыми (учитывая положения пункта 1 раздела 1 Методических указаний) необходимо считать документы, подтверждающие соблюдение указанных выше условий.

Разделом II Методических указаний определяется порядок принятия основных средств к бухгалтерскому учету в зависимости от оснований их принятия к бухгалтерскому учету. При этом для разных случаев установлен различный порядок отражения принимаемых к учету основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Обратите внимание, что требование о необходимости государственной регистрации объектов недвижимости учитывается в разделе IV Методических указаний, определяющих порядок начисления амортизации основных средств. В соответствии с пунктом 52 раздела IV Методических указаний по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Таким образом, объекты недвижимости, в том числе объекты, по которым документы не переданы на государственную регистрацию, отвечающие требованиям пункта 2 Методических указаний, фактически эксплуатируемые, признаются объектами обложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 НК РФ. При определении среднегодовой стоимости имущества по данным объектам учитывается сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

М.В. Третьякова