Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 ноября 2004 г. N 26-12/72014 Об учете взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, перечисляемых на солидарный пенсионный счет без персонификации по физическим лицам - работникам организации, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 ноября 2004 г. N 26-12/72014

Вопрос: Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения? Взносы перечисляются на солидарный пенсионный счет без персонификации по физическим лицам - работникам организации?

Ответ: Организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии. Но только в случае, если организация имеет договор о негосударственном пенсионном обеспечении, отвечающий требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ, и документы, подтверждающие их уплату организацией в отчетном (налоговом) периоде. Такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. При этом совокупная сумма платежей не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 и пунктом 2 статьи 253 НК РФ организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, в том числе расходов на оплату труда (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях негосударственного пенсионного обеспечения указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Согласно пункту 5.2.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, для признания суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, расходами, уменьшающими налоговую базу по прибыли, достаточно наличие договора о негосударственном пенсионном обеспечении, отвечающего требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ, наличие документов, подтверждающих их уплату налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

При этом должны выполняться предусмотренные статьей 255 НК РФ условия отнесения указанных выше платежей (взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения к расходам на оплату труда. Совокупная сумма платежей (взносов) не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин