Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 января 2005 г. N 19-11/3153 Об исполнении обязанностей налогового агента при исчислении и уплате НДС организацией, заключившей договор аренды государственного имущества

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 января 2005 г. N 19-11/3153

Вопрос: Организация заключила договор аренды государственного имущества. Обязана ли организация при перечислении арендной платы исчислить и уплатить НДС в качестве налогового агента?

Ответ: При предоставлении в аренду государственного имущества сумма арендной платы, указанная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму НДС. При этом налоговый агент (арендатор) обязан из общей суммы арендной платы исчислить сумму налога по ставке 18/118, удержать ее и уплатить в бюджет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, а также органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговый агент определяет налоговую базу отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы данного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Согласно пункту 4 статьи 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), поименованных в статье 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

Таким образом, сумма арендной платы, определенная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму НДС. При перечислении арендодателю арендной платы арендатор является налоговым агентом.

Арендатор обязан из общей суммы арендной платы с учетом НДС исчислить по налоговой ставке 18/118, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС.

Дополнительно сообщаем, что данная позиция подтверждена письмом МНС России от 14.04.2003 N 03-1-09/1167/16-Н466.

И.о. заместителя руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова