Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 декабря 2004 г. N 21-09/78858 О порядке исчисления единого налога организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), при снижении официального курса иностранной валюты к рублю РФ на дату возврата кредита, полученного в иностранной валюте, и в случае возникновения положительных курсовых разниц при перечислении денежных средств с рублевого счета на валютный (резервирование средств)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 декабря 2004 г. N 21-09/78858

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, просит разъяснить следующие ситуации.

1. Фирма взяла в банке валютный кредит по курсу 31 руб./долл. США. На дату возврата кредита курс доллара США составил 29 руб. Облагается ли возникшая в пользу организации курсовая разница единым налогом?

2. Подлежат ли обложению единым налогом положительные курсовые разницы, появляющиеся при перечислении денежных средств с рублевого счета на валютный (резервирование средств)?

Ответ: При снижении официального курса иностранной валюты к рублю РФ на дату возврата кредита, полученного в иностранной валюте, у организации, применяющей упрощенную систему, курсовые разницы не возникают в связи с отсутствием обязанности по ведению бухгалтерского учета и переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте. Следовательно, они не учитываются в целях обложения единым налогом. Если при перечислении денежных средств с рублевого счета организации на валютный курс покупки иностранной валюты будет ниже официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, то возникшие курсовые разницы учитываются при исчислении единого налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения по упрощенной системе учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей при продаже (покупке) иностранной валюты.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными также признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. В связи с этим переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств) такими организациями не производится. Следовательно, курсовые разницы, предусмотренные пунктом 11 статьи 250 НК РФ, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не возникают и поэтому не учитываются при исчислении единого налога.

Таким образом, в первой ситуации при снижении официального курса иностранной валюты к рублю РФ на дату возврата кредита, полученного в иностранной валюте, у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, курсовые разницы не возникают в связи с отсутствием обязанности по ведению бухгалтерского учета и переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, и, следовательно, они не учитываются в целях обложения единым налогом.

Во втором случае, если при перечислении денежных средств с рублевого счета на валютный счет организации курс покупки иностранной валюты будет ниже официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, возникшие курсовые разницы в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ учитываются при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин