Вопрос: Облагается ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование заработная плата, выплачиваемая сотрудникам из членских взносов ЖСК? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2005 г.)

Облагается ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование заработная плата, выплачиваемая сотрудникам из членских взносов ЖСК?

В соответствии с положениями подпункта 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ до 1 января 2005 года не подлежали налогообложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

С 1 января 2005 года положения подпункта 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ утратили силу в связи с вступлением в действие Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2005 года выплаты сотрудникам ЖСК за счет членских взносов подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса) вне зависимости от формы их осуществления, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 237 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Таким образом, заработная плата, выплачиваемая сотрудникам из членских взносов ЖСК, с 1 января 2005 года подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование с учетом изложенных выше положений.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-11/7636 от 9 февраля 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной