Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 октября 2004 г. N 26-12/69988 О порядке учета для целей налогообложения прибыли стоимости закончившейся в 2002 г. реконструкции здания, находящегося в собственности организации, до подачи документов на государственную регистрацию прав на здание

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 октября 2004 г. N 26-12/69988

Вопрос: Вправе ли организация при начислении амортизации по зданию, находящемуся в ее собственности, для целей налогообложения прибыли учесть стоимость реконструкции данного здания, закончившейся в 2002 году, если в данный момент не поданы документы на государственную регистрацию прав на здание?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для признания имущества амортизируемым срок полезного использования не может быть менее 12 месяцев (ст. 258 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение подобного срока может быть осуществлено в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Следует иметь в виду, что организация обязана применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию данных объектов. Об этом сказано в пункте 3 статьи 259 НК РФ.

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

В пункте 8 статьи 258 НК РФ указано, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Согласно положениям статей 258 и 259 НК РФ по объектам основных средств, в отношении которых осуществляется регистрация прав на недвижимое имущество, начисление амортизации производится:

- с месяца, следующего за месяцем, в котором совпадет выполнение двух условий: ввод в эксплуатацию объекта и подача документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, если ввод в эксплуатацию объекта основного средства происходит после подачи документов на государственную регистрацию;

- с месяца, в котором поданы документы на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, если ввод в эксплуатацию объекта основного средства происходит до подачи документов на государственную регистрацию.

Таким образом, организация может учитывать для целей налогообложения прибыли в изложенном выше порядке суммы начисленной амортизации по реконструированному зданию только после документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин