Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 ноября 2004 г. N 24-11/73839 Об определении для целей налогообложения НДС места реализации услуг иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в РФ, по предоставлению российской организации, осуществляющей деятельность по подготовке и выпуску печатного издания, авторских прав на использование фотографических работ на основании договора, не предусматривающего отчуждение прав на объект интеллектуальной собственности

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 ноября 2004 г. N 24-11/73839

Вопрос: Российская организация осуществляет деятельность по подготовке и выпуску печатного издания. В целях обеспечения выхода печатного издания российская организация заключила договор на предоставление авторских прав на использование фотографических работ с иностранной компанией. Иностранная компания не состоит на налоговом учете в РФ. Условия договора не предусматривают отчуждение прав на объект интеллектуальной собственности. Что в данном случае является местом реализации данных услуг для цели налогообложения НДС?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.

При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ). Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ являются исключениями из данного правила.

В свою очередь местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 статьи 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации организации. При отсутствии регистрации место осуществления деятельности организации определяется на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ в том числе упомянуты услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

При передаче в собственность или переуступке прав на указанные объекты интеллектуальной собственности право одного правообладателя прекращается и возникает у нового правообладателя. Следовательно, в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ речь идет о договорах, предусматривающих отчуждение права и порождающих правопреемство.

Если же заключаются договоры, предусматривающие передачу права использования указанных объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых правообладатель остается прежним, но он разрешает использование прав другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит. Место реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова