Вопрос: Организация-комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли комиссионер выставлять счета-фактуры на полную стоимость проданных товаров комитента, находящегося на обычной системе налогообложения, указывая сумму НДС? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2005 г.)

Организация-комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли комиссионер выставлять счета-фактуры на полную стоимость проданных товаров комитента, находящегося на обычной системе налогообложения, указывая сумму НДС?

В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в обязанности комиссионера входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за счет комитента.

МНС России письмом от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802 разъяснило, что при реализации товаров (работ, услуг) комитента посредник выставляет от своего имени счет-фактуру в двух экземплярах. Ему присваивается номер в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент выставляет счет-фактуру на имя комиссионера с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур. В книге покупок комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость и не выписывают счета-фактуры. Поэтому комиссионер, который не является плательщиком НДС, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг (то есть на сумму комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды).

В данном случае предприятие, не являющееся плательщиком НДС, выступает в роли комиссионера, реализующего товары, принадлежащие комитенту, который применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС.

При реализации товаров, принадлежащих комитенту, комиссионер должен от своего имени выписать покупателю все необходимые документы, связанные с совершением сделки по реализации указанных товаров.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, комиссионер обязан в течение пяти дней, считая с даты отгрузки товара покупателю, выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/77981 от 2 декабря 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Желудовой