Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, занимается оптовой торговлей. Вправе ли он включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, стоимость услуг таможенного брокера при получении импортного товара, расходы на оплату услуг сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей по предоставлению помещения под склад, а также расходы на оплату услуг по ответственному хранению, складированию, разгрузочно-погрузочным работам? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, занимается оптовой торговлей. Вправе ли он включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, стоимость услуг таможенного брокера при получении импортного товара, расходы на оплату услуг сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей по предоставлению помещения под склад, а также расходы на оплату услуг по ответственному хранению, складированию, разгрузочно-погрузочным работам?

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Таким образом, для торговых организаций к материальным расходам относятся все виды затрат, предусмотренные пунктом 1 статьи 254 НК РФ, за исключением расходов, поименованных в статье 320 НК РФ, в том числе складских расходов.

Подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Следует иметь в виду, что пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретаемым товарам), принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 НК РФ.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель при применении упрощенной системы налогообложения не может включить такие затраты в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что касается расходов на оплату услуг таможенного брокера при получении импортного товара, то данные затраты не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/83486 от 21 декабря 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным