Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 ноября 2004 г. N 21-09/72569
Вопрос: Товарищество собственников жилья ведет уставную деятельность по управлению комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме и обеспечению эксплуатации этого комплекса. Товарищество получает внереализационные доходы в виде процентов по банковскому счету, а также от размещения в холлах подъездов автоматов по продаже газированных напитков и газет. В 2005 году возможны доходы от сдачи в аренду части общего имущества в многоквартирном доме. Платежи жильцов являются целевыми взносами на содержание дома и придомовой территории. Вправе ли товарищество собственников жилья применять упрощенную систему налогообложения и что в этом случае будет являться налоговой базой?
Ответ: Пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ для организаций установлено ограничение по переходу на упрощенную систему налогообложения, согласно которому организация имеет право на такой переход в случае, если по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).
Помимо этого пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ для организаций установлен ряд запретов на применение упрощенной системы налогообложения. В частности, подпунктами 14 и 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлены запреты на применение упрощенной системы налогообложения, связанные с долей непосредственного участия в создании организации других фирм и размером остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
При определении понятия "доля непосредственного участия других организаций" следует руководствоваться нормами гражданского законодательства РФ.
Положениями статьи 48 ГК РФ определено, что под участием в организации понимается участие в учреждении (создании) организации ее учредителей и участников, в том числе пайщиков и собственников.
Согласно положениям пунктов 2 и 3 статьи 48 ГК РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество. При этом к юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также финансируемые собственником учреждения.
В подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не указано, что под непосредственным участием в организации других организаций понимается только участие учредителей и участников, которые имеют в отношении этой организации имущественные права. То есть в данном случае под непосредственным участием в организации других организаций понимается любое участие учредителей и участников - организаций независимо от того, имеют они имущественные права в отношении данной организации или нет.
В соответствии со статьей 291 ГК РФ собственники квартир для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и их общим имуществом образуют товарищества собственников квартир (жилья). Товарищество собственников жилья является некоммерческой организацией, создаваемой и действующей в соответствии с Законом о товариществах собственников жилья.
Статьей 1 Федерального закона от 15.06.96 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" установлено, что товариществом собственников жилья является некоммерческая организация, форма объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом.
Таким образом, товарищество собственников жилья не вправе применять упрощенную систему налогообложения в том случае, если доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
Кроме того, согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
В соответствии с пунктом 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, остаточная стоимость основных средств определяется как фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации.
Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/
