Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения единым налогом ежемесячные выплаты сотрудникам денежных сумм на питание, представительские расходы, проезд сотрудников до места работы? ("Московский налоговый курьер", N 10, май 2005 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения единым налогом ежемесячные выплаты сотрудникам денежных сумм на питание, представительские расходы, проезд сотрудников до места работы?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Следовательно, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при исчислении налогооблагаемой базы не вправе уменьшить полученные ими доходы на какие-либо расходы независимо от вида товара (работ, услуг), периода получения товара (выполнения работ, оказания услуг) и периода их оплаты.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. В Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, не вправе уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов, но она сохраняет обязанность налогового агента.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/81630 от 14 декабря 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным