Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 декабря 2004 г. N 21-09/81630 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), ежемесячных выплат сотрудникам денежных сумм на питание, представительские расходы, проезд сотрудников до места работы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 декабря 2004 г. N 21-09/81630

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения единым налогом ежемесячные выплаты сотрудникам денежных сумм на питание, представительские расходы, проезд сотрудников до места работы?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Следовательно, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при исчислении налогооблагаемой базы не вправе уменьшить полученные ими доходы на какие-либо расходы независимо от вида товара (работ, услуг), периода получения товара (выполнения работ, оказания услуг) и периода их оплаты.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. В Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, не вправе уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов, но она сохраняет обязанность налогового агента.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин