Письмо Управления ФНС по г. Москве от 24 февраля 2005 г. N 19-11/11038 О порядке налогообложения НДС сделок по уступке и переуступке прав требования инвестирования строительства

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 24 февраля 2005 г. N 19-11/11038

Вопрос: Каков порядок налогообложения НДС сделок по уступке и переуступке прав требования инвестирования строительства?

Ответ: Если между организацией и гражданином заключен договор уступки права требования оформления квартир в собственность, в соответствии с которым организация выступает в качестве посредника между инвестором и гражданином, оказывая услуги по оформлению сделки, в данной ситуации налоговая база при исчислении НДС определяется на основании статьи 156 НК РФ. В случае если фирма реализует ранее приобретенные и оформленные в собственность (по договору купли-продажи, заключенному с инвестором, либо по договору долевого участия в строительстве квартир, если фирма была инвестором) квартиры, налоговая база по НДС при исчислении налога определяется в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

По условиям договоров по уступке и переуступке прав требования квартиры могут быть оформлены в собственность организации либо организация может осуществить уступку права требования оформления квартир в собственность физическим или юридическим лицам.

Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом обложения по НДС являются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), а также по передаче имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

В случае если фирма реализует ранее приобретенные и оформленные в собственность (по договору купли-продажи, заключенному с инвестором, либо по договору долевого участия в строительстве квартир, если фирма была инвестором) квартиры, налоговая база по НДС при исчислении налога определяется в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Согласно данному пункту налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты производятся при одновременном соблюдении следующих условий:

- при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и зарегистрированных в книге покупок;

- при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС поставщику товаров (работ, услуг);

- при принятии на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Таким образом, организация при соблюдении названных выше условий вправе предъявить к вычету сумму НДС, предъявленную инвестором либо заказчиком-застройщиком, если организация выступала в качестве инвестора.

Если между организацией и гражданином заключен договор уступки права требования оформления квартир в собственность, в соответствии с которым организация выступает в качестве посредника между инвестором и гражданином, оказывая услуги по оформлению сделки, в этом случае налоговая база при исчислении НДС определяется на основании статьи 156 НК РФ. Она исчисляется как сумма дохода, полученного организацией в виде вознаграждения, либо в виде разницы между средствами, полученными от гражданина, и средствами, уплаченными организацией инвестору и третьим лицам, до оформления гражданином права собственности на квартиру.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова