Вопрос: Украинская организация имеет филиал на территории г. Москвы. В филиале работают граждане РФ и иностранные граждане, которые являются пенсионерами и реализуют свои права на получение пенсии на Украине. Организация уплачивает ЕСН с выплат российским гражданам. Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР по выплатам гражданам Украины? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2005 г.)

Украинская организация имеет филиал на территории г. Москвы. В филиале работают граждане России и иностранные граждане, которые являются пенсионерами и реализуют свои права на получение пенсии на Украине. Организация уплачивает ЕСН с выплат российским гражданам.

Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по выплатам гражданам Украины?

Согласно статье 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма пункта 2 статьи 239 НК РФ.

Ранее налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, освобождались от уплаты ЕСН с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства на основании законодательства РФ или условий договора с работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую за счет средств ПФР, ФСС РФ, ФОМС, - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не имеет право.

Таким образом, с 1 января 2003 года в НК РФ не содержится норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан. То есть налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, это может быть полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

Статьей 11 Трудового кодекса РФ установлено, что ТК РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.

На территории Российской Федерации правила, установленные указанными выше нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором РФ.

Учитывая изложенное, у данной организации возникает обязанность уплаты ЕСН по основаниям, указанным в пункте 1 статьи 236 и пункте 1 статьи 237 НК РФ.

В соответствии со статьей 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Пунктом 3 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.

В случае если выплата заработной платы сотруднику - иностранному гражданину производится в иностранной валюте, а уплата налога производится в рублях, то следует использовать курс данной валюты на день исчисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, доходы иностранных граждан, работающих в филиале иностранной организации, осуществляющем деятельность на территории РФ, подлежат налогообложению ЕСН по основаниям и в порядке, указанным выше.

Однако если международным договором РФ установлены иные правила, нежели предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. При отсутствии соответствующего международного договора должны применяться нормы законодательства РФ.

Вопрос об избежании двойного налогообложения и снижения налоговой нагрузки на организации, имеющие подразделения за рубежом, может быть решен путем заключения межправительственных соглашений об избежании двойного взимания социальных налогов и взносов.

О порядке исчисления ЕСН в федеральный бюджет и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 2002 по 2004 год включительно необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ определено, что застрахованные лица - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Застрахованными лицами считаются граждане РФ, а также проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.

Право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

При решении вопроса о начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты, производимые в пользу постоянно и временно проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства, следует учитывать следующее. Застрахованными в органах ПФР являются лица, в отношении которых ведется персонифицированный учет в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". В отношении данных лиц ЕСН в части федерального бюджета исчисляется с применением налогового вычета (начисленного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование) с учетом права на регрессию.

На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, по которым органами ПФР в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 N 27-ФЗ персонифицированный учет не ведется, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН в части федерального бюджета начисляется по ставке в размере 28%, так как налоговый вычет не может быть применен.

С 1 января 2005 года согласно статье 7 в редакции Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства.

Таким образом, с 1 января 2005 года иностранные граждане как постоянно, так и временно проживающие и работающие на территории РФ, должны быть застрахованы страхователями-организациями в органах ПФР.

Следовательно, с выплат, начисленных указанным иностранным гражданам, рассчитываются и уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а расчет ЕСН в части федерального бюджета, причитающегося к уплате, производится с применением налогового вычета.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 21-11/10930 от 18 февраля 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга М.В. Третьяковой