Письмо Управления ФНС по г. Москве от 4 марта 2005 г. N 21-11/14783 О порядке исчисления ЕСН организацией-лицензиатом, заключившей со своим сотрудником зарегистрированный в Роспатенте договор о частичной передаче исключительного имущественного права (неисключительной лицензии) на использование зарегистрированной в Роспатенте программы для ЭВМ, по условиям которого лицензиат осуществляет периодические платежи в процентном отношении от выпущенной по лицензии продукции

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 4 марта 2005 г. N 21-11/14783

Вопрос: Организация - лицензиат заключила со своим сотрудником договор о частичной передаче исключительного имущественного права (неисключительной лицензии) на использование зарегистрированной в Роспатенте программы для ЭВМ. По условиям договора лицензиат должен осуществлять периодические платежи в процентном отношении от выпущенной по лицензии продукции. Данный договор также зарегистрирован в Роспатенте. Облагаются ли ЕСН указанные выплаты?

Ответ: Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах", введенным в действие с 1 января 2002 года, в главу 24 НК РФ внесены изменения и дополнения.

Указанным Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ из объекта налогообложения ЕСН исключены вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц по лицензионным договорам.

На основании пункта 1 статьи 236 главы 24 НК РФ начиная с 1 января 2002 года объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3517-1 любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, фирменное наименование, товарный знак лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной или интеллектуальной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные договором суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходами, полученными по лицензионным договорам.

Применение положений главы 24 НК РФ не ставится законодателем в зависимость от порядка и условий регистрации договоров о частичной передаче исключительного имущественного права (неисключительной лицензии) на использование интеллектуальной собственности.

Согласно пункту 5 статьи 13 Закона РФ от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" установлено, что договоры о полной или частичной передаче исключительного права на программы для ЭВМ и базы данных могут быть зарегистрированы по соглашению сторон в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Пунктом 3 главы 1 приказа Роспатента от 29.04.2003 N 64 указана возможность регистрации по соглашению сторон договоров о полной или частичной передаче исключительного права на программы для ЭВМ и базы данных. Однако с вопросом о необходимости регистрации таких договоров следует обратиться в соответствующие органы Федеральной службы по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

М.В. Третьякова