Письмо Управления ФНС по г. Москве от 7 февраля 2005 г. N 21-11/7016 О порядке исчисления ЕСН и НДФЛ организацией, которая приобрела за счет средств целевого бюджета подарки, приуроченные к конкретной праздничной дате, выданные ветеранам, инвалидам, малообеспеченным жителям района и сотрудникам районных служб трудоспособного возраста

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 7 февраля 2005 г. N 21-11/7016

Вопрос: Организация приобрела за счет средств целевого бюджета подарки, приуроченные к конкретной праздничной дате. Облагаются ли ЕСН и НДФЛ указанные подарки, если они выданы ветеранам, инвалидам, малообеспеченным жителям района и сотрудникам районных служб трудоспособного возраста?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Следовательно, сумма стоимости подарков, приуроченных к конкретной праздничной дате, приобретенных за счет средств целевого бюджетного фонда и выданных ветеранам, инвалидам, малообеспеченным жителям района и сотрудникам районных служб, не является объектом налогообложения ЕСН, если данные физические лица не состоят в отношениях по указанным выше договорам с организацией.

По поводу исчисления НДФЛ необходимо отметить следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 главы 23 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению.

На основании пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой, в частности, налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной форме) и предоставляемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающих 2000 руб. в календарном году, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, стоимость подарков, не подпадающих под действие положений пункта 8 статьи 217 НК РФ, в сумме, превышающей 2000 руб., облагается НДФЛ в общеустановленном порядке: у резидентов - по налоговой ставке 13%, у нерезидентов - по ставке 30%.

Пунктами 4 и 5 статьи 226 НК РФ установлено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах (независимо от суммы стоимости подарков), полученных налогоплательщиками за истекший налоговый период, по форме N 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина