Вопрос: Инспекция отказала в отражении на лицевом счете налогоплательщика списанных с расчетного счета, но не поступивших на счета по учету доходов бюджета денежных средств. Основание - недобросовестность при исполнении обязанности по уплате налогов организации, осведомленной о неисполнении банком платежных поручений и имевшей счета в других банках, по которым оплачивались хозяйственные операции. Платежи по налогам осуществлялись только через "проблемный" банк. Уплачивая налоги, налогоплательщик исходил не из фактической обязанности, а из остатка денежных средств на счете в "проблемном" банке. Обосновано ли решение налогового органа? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2005 г.)

Инспекцией принято решение об отказе в отражении на лицевом счете налогоплательщика как "исполненной обязанности" списанных с расчетного счета, но не поступивших на счета по учету доходов бюджета денежных средств.

Основанием для такого решения послужили установленные факты, свидетельствующие о недобросовестности организации при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов. Налогоплательщик был осведомлен о неисполнении банком платежных поручений клиентов. Также у организации были открыты счета в других банках, по которым осуществлялось проведение операций по оплате хозяйственных операций. При этом платежи по налогам и сборам осуществлялись только через "проблемный" банк. При уплате налогов налогоплательщик исходил не из фактической обязанности по их уплате, а из остатка денежных средств на его счете в "проблемном" банке. Обосновано ли решение налогового органа?

Налоговая инспекция, исследовав необходимые документы, полученные в результате проведения контрольных мероприятий в соответствии с письмом МНС России от 09.10.2000 N ВП-6-18/788@, установила факт недобросовестности организации. Налогоплательщик был осведомлен о неисполнении банком поручений клиентов на момент предъявления платежных поручений на списание налогов. Это подтверждается фактом возврата средств по платежным поручениям по письменному заявлению налогоплательщика с корреспондентского счета банка на его расчетный счет, то есть указанные поручения не были оплачены банком в течение месяца.

Согласно пункту 2 Определения Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными банком в том числе при исполнении им собственных обязательств перед клиентом, могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском счете банка необходимых денежных средств.

Также в соответствии с данным определением действие пункта 2 статьи 45 НК РФ, согласно которому обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Таким образом, налоговой инспекцией принято обоснованное решение об отказе в отражении на лицевом счете организации денежных средств, списанных с расчетного счета, но не поступивших на счета по учету доходов бюджета.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 09-11н/04739 от 27 января 2005 г., подписанного и.о. руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Синиковой