Письмо Управления ФНС по г. Москве от 29 декабря 2004 г. N 21-09/85341 О порядке исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, которая осуществляет материальные выплаты сотрудникам на медицинское обслуживание и оплату путевок

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 29 декабря 2004 г. N 21-09/85341

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Должна ли она исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм материальных выплат сотрудникам на медицинское обслуживание и оплату путевок?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не признаются объектом налогообложения выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым и гражданско-правовым договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, а также выплаты и вознаграждения, производимые в пользу членов семьи работника.

Пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ определено, что указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Однако указанная норма не распространяется на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль. В том числе на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 НК РФ.

Таким образом, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, суммы материальных выплат сотрудникам (медицинское обслуживание, оплата путевок и т.д.) включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев