Письмо Управления ФНС по г. Москве от 23 марта 2005 г. N 19-11/18294 О порядке отражения в налоговом учете для целей налогообложения прибыли суммы НДС, возвращенного из бюджета, а также процентов, начисленных в связи с несвоевременным возвратом НДС

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 23 марта 2005 г. N 19-11/18294

Вопрос: Каким образом следует отразить в налоговом учете для целей налогообложения прибыли сумму возврата из бюджета НДС, а также сумму процентов, начисленных в связи с его несвоевременным возвратом?

Ответ: Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация не учитывает доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи (п. 1 ст. 176 НК РФ).

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, возвращается налогоплательщику по его письменному заявлению.

При нарушении сроков, установленных пунктом 3 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Следовательно, доходы, полученные организацией в виде сумм процентов в связи с нарушением налоговым органом срока возврата излишне уплаченного НДС, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 к доходам в целях 25-й главы НК РФ относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, сумма НДС, возвращенная из бюджета, не учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова