Вопрос: При определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу какую остаточную стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2004 г. следует включить в расходы: по данным бухгалтерского учета или по данным налогового учета? Можно ли включить в расходы, уменьшающие доходы: 1) стоимость материалов, приобретенных и оплаченных до 01.01.2004 г., а списанных в производство в 2004 году; 2) затраты по непроизводственной сфере, если есть доход (обеды столовой, услуги банка); 3) остаточную стоимость основных средств, числящихся в бухгалтерском учете на 01.01.2004 г., построенных хозяйственным способом? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ООО с 01.04.2002 г. по 31.12.2003 г. было плательщиком единого сельскохозяйственного налога, введенного на территории Краснодарского края на основании Закона Краснодарского края от 28.02.2001 г. N 430-КЗ "О едином сельскохозяйственном налоге". Объектом налогообложения признавались сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и пользовании.

Бухгалтерский учет велся по начислению.

С 01.01.2004 г. наше предприятие перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога на основании главы 26.1 части второй НК РФ в редакции Федерального закона РФ от 11.11.2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

Предприятие перешло со "спецрежима" на "спецрежим".

В ст. 346.5 НК РФ не описан порядок перехода со спецрежима. Возникает вопрос:

1) какую остаточную стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2004 г. следует включить в расходы: по данным бухгалтерского учета (счет 01 - счет 02) согласно "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1, или по данным налогового учета. На Предприятии налоговая амортизация не велась;

2) можно ли включить в расходы, уменьшающие доходы, стоимость материалов, приобретенных и оплаченных до 01.01.2004 г., а списанных в производство в 2004 году;

3) можно ли включать в расходы затраты по непроизводственной сфере, если есть доход, хотя и небольшой (обеды столовой, услуги банка);

4) можно ли включить в расходы остаточную стоимость основных средств, числящихся в бухгалтерском учете на 01.01.2004 г., построенных хозяйственным способом.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2005 г. N 03-03-02-04/1-4

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.11.2004 по отдельным вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и сообщает следующее.

1. Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на оплату стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), установленного главой 26.1 Кодекса, принимаются в размере их остаточной стоимости на дату перехода.

При определении налоговой базы по ЕСХН указанные расходы учитываются не единовременно, а в течение определенного периода времени: от одного года по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно, до десяти лет по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования устанавливается налогоплательщиками ЕСХН в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1.

В случае реализации (передачи) указанных основных средств до истечения трех лет с момента их приобретения (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период с момента приобретения до момента реализации (передачи), с учетом положений главы 25 Кодекса.

Следовательно, при определении налоговой базы по ЕСХН учитывается остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату указанного налога, определенная в соответствии с положениями статьи 257 Кодекса.

2. Согласно пункту 7 статьи 346.5 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Статьей 346.6 Кодекса предусмотрено, что при переходе на уплату ЕСХН налогоплательщики, ранее применявшие режим налогообложения с использованием метода начислений, признают расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, расходы, осуществленные после перехода на уплату ЕСХН, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения с использованием метода начислений.

Дата осуществления материальных расходов (к которым относятся, в частности, расходы на приобретение материалов) при использовании метода начислений в целях общего режима налогообложения и в целях бухгалтерского учета, ведущегося ООО "Биотех" до перехода на ЕСХН, определяется одинаково как дата передачи в производство сырья и материалов.

Исходя из изложенного, на основании подпункта 4 пункта 6 статьи 346.6 Кодекса расходы ООО "Биотех" на оплату материалов, приобретенных до перехода на ЕСХН, а списанных в производство в период применения ЕСХН, уменьшают доходы общества при исчислении единого налога в периоде списания материалов в производство.

3. При определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на расходы, соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, поименованные в пункте 2 статьи 346.5 Кодекса.

Среди поименованных в пункте 2 статьи 346.5 Кодекса расходов указаны, в частности, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (подпункт 5), а также расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах (подпункт 22).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Слова "подпункт 5" следует читать как "подпункт 9"

Перечень указанных в статье 346.5 Кодекса расходов является исчерпывающим, и, следовательно, расходы, по существу не подпадающие ни под один из предусмотренных этим перечнем видов расходов, при определении налоговой базы не учитываются.

4. Остаточная стоимость основных средств, построенных хозяйственным способом, в целях исчисления ЕСХН в составе расходов налогоплательщика не учитывается.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев