Вопрос: Налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога. На момент перехода он не осуществлял деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. До истечения налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу налогоплательщик намерен осуществлять розничную торговлю через магазин и оказывать автотранспортные услуги сторонним организациям и нанятым им работникам. Какой специальный налоговый режим в этом случае должен применять налогоплательщик? Если систему налогообложения в виде ЕНВД, то в каком порядке он должен перейти на ее применение? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2004. На момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщик не осуществлял деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В ноябре месяце текущего года налогоплательщик намерен осуществлять розничную торговлю через магазин и оказывать автотранспортные услуги сторонним организациям и нанятым им работникам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.3 Кодекса налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

В этой связи просим сообщить:

Какой специальный налоговый режим в этом случае должен применять налогоплательщик? Если систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то в каком порядке он должен перейти на ее применение?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2005 г. N 03-06-05-02/11

Пунктом 1 статьи 346.1 Кодекса установлено, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

При этом исходя из положений главы 26.1 Кодекса следует, что на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 Кодекса и соблюдающие условия, установленные пунктом 3 этой статьи Кодекса.

Пунктом 3 статьи 346.2 Кодекса введены жесткие ограничения, не позволяющие перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, в частности, организациям, переведенным на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса (подпункт 2).

В отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленной главой 26.3 Кодекса, на уплату единого сельскохозяйственного налога переводится не конкретный вид предпринимательской деятельности, осуществляемый организацией или индивидуальным предпринимателем, а переходит в целом сельскохозяйственный товаропроизводитель.

Учитывая вышеназванные положения статей 346.1 и 346.2 Кодекса Департамент считает, что глава 26.1 Кодекса не предусматривает возможность одновременного применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и иного режима налогообложения.

На основании изложенного, по мнению Департамента, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога, которые в течение налогового периода стали осуществлять виды деятельности, переводимые на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения, за весь указанный налоговый период. При этом данные налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

Одновременно сообщаем, что Законодательным Собранием Вологодской области в Государственную Думу внесен проект федерального закона "О внесении изменений в статью 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающим возможность применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в соответствии с главой 26.3 Кодекса.

На указанные# законопроект Правительством Российской Федерации в целом дано положительное заключение (письмо Правительства Российской Федерации от 12.10.2004 N 4948п-П9).

Руководитель Департамента

М.А. Моторин