Вопрос: Относятся ли расходы предпринимателя в виде оплаты услуг агента по договору об оказании посреднических услуг к категории материальных расходов на приобретение услуг производственного характера? Если нет, то относятся ли расходы предпринимателя в виде оплаты услуг агента по договору об оказании посреднических услуг к какой-либо категории расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

1. Предприниматель осуществляет деятельность по передаче имущества в аренду за плату.

2. Между предпринимателем, выступающим в качестве принципала, и предпринимателем, выступающим в качестве агента, заключен договор об оказании посреднических услуг, согласно которому агент обязуется совершить юридические и иные действия от имени, по поручению и за счет принципала, либо от своего имени, но по поручению и за счет принципала, в частности, агент обязуется заключать договора аренды имущества с третьими лицами.

3. Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. 32 Налогового кодекса РФ, предприниматель просит разъяснить следующее:

1. Относятся ли расходы предпринимателя в виде оплаты услуг агента по договору об оказании посреднических услуг (п. 2 настоящего запроса), к категории материальных расходов на приобретение услуг производственного характера (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)?

2. Если нет, то относятся ли расходы предпринимателя в виде оплаты услуг агента по договору об оказании посреднических услуг (п. 2 настоящего запроса) к какой-либо категории расходов, предусмотренных главой 26.2 НК РФ?

3. При рассмотрении настоящего запроса прошу Вас принять во внимание Письмо УМНС РФ по г. Москве N 26-12/12087 от 28 февраля 2003 года ("Московский налоговый курьер" N 11, июнь 2003 года), Письмо УМНС РФ по г. Москве N 21-09/68405 от 10 декабря 2003 года ("Московский налоговый курьер" N 7, апрель 2004 года), согласно которым расходы на оплату услуг агента (комиссионера) могут быть включены принципалом (комитентом) в состав расходов при исчислении налоговой базы на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в качестве материальных расходов на приобретение услуг производственного характера.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2005 г. N 03-03-02-05/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо от 6 октября 2004 г. по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Так, подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

В том случае, если приобретаемые организацией работы и услуги являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком, такие расходы, по нашему мнению, следует относить к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев