Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, готовится осуществить строительство торгового центра, которое будет финансироваться частично за счет собственных средств, частично за счет привлеченных средств. В число инвестиционных условий при проектировании и строительстве будет включено перечисление в бюджет субъекта РФ денежных средств на развитие городской инфраструктуры. Можно ли при определении объекта налогообложения не учитывать денежные суммы, полученные организацией от дольщиков в порядке целевого финансирования по договорам долевого участия в строительстве, и перечисленные в бюджет на развитие городской инфраструктуры? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Наша организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы; налоговая ставка - 6% от налоговой базы) готовится осуществить проектирование и строительство торгового центра.

В число инвестиционных условий при проектировании и строительстве торгового центра Правительством Санкт-Петербурга будет включено перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской инфраструктуры.

Строительство будет осуществляться подрядным способом и финансироваться частично за счет собственных средств нашей организации, частично за счет привлеченных средств. В целях последнего планируется заключить договоры долевого участия в строительстве с рядом хозяйственных обществ.

По этим договорам наша организация, выступающая заказчиком-застройщиком, обязуется за счет собственных и привлеченных средств осуществить строительство здания подрядным способом, а дольщик обязуется осуществить капитальные вложения - инвестиции в форме денежных средств в здание (строительство здания) в части оговоренных нежилых помещений, в связи с чем заказчик-застройщик обязуется после окончания строительства и приемки здания государственной приемочной комиссией передать дольщику для оформления в собственность дольщика оговоренные нежилые помещения.

Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ налоговой базой для нашей организации признается денежное выражение доходов организации. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения мы должны учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом мы не должны учитывать доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится перечисленное в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Учитывая, что перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской инфраструктуры включено в число инвестиционных условий при проектировании и строительстве торгового центра Правительством Санкт-Петербурга, имеем ли мы право при определении объекта налогообложения не учитывать денежные суммы, полученные нашей организацией от дольщиков в порядке целевого финансирования по договорам долевого участия в строительстве, и перечисленные нами в бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/41

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо от 16 декабря 2004 г. по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

В этой связи суммы, полученные организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования (долевого строительства), не учитываются при исчислении единого налога. В случае если какое-либо из условий нормы подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса не выполняется, организация-застройщик должна учитывать в качестве доходов денежные средства, полученные от дольщиков, при исчислении единого налога.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев