Вопрос: Так как основные средства (земельный участок) были приобретены уже во время применения упрощенной системы налогообложения, то для исчисления суммы расходов при определении единого налога мы включили затраты по приобретению земельного участка в состав, учитываемых для целей налогообложения, расходов. Правомерны ли наши действия? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Наша организация с 2003 года работает на упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. 13 сентября 2004 г. организация приобрела в собственность земельный участок, на котором расположены ее производственные помещения.

Так как основные средства (земельный участок) были приобретены уже во время применения упрощенной системы налогообложения, то для исчисления суммы расходов при определении единого налога мы руководствовались п. 3.1) ст. 346.16. Налогового кодекса РФ (часть вторая), то есть включили затраты по приобретению земельного участка в состав, учитываемых для целей налогообложения, расходов.

Просим разъяснить правомерность наших действий.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1-29

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.11.04 по вопросу учета расходов на приобретение основных средств организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают расходы на приобретение основных средств.

Указанные расходы, осуществленные организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, на дату ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, земельные участки включены в состав основных средств.

Сделки с землей и другим недвижимым имуществом, как это предусмотрено статьей 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежат государственной регистрации в случаях и порядке, предусмотренных статьей 131 настоящего Кодекса и Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, расходы на приобретение земельного участка в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются при исчислении единого налога после государственной регистрации прав на земельный участок.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев