Вопрос: Каков порядок налогообложения операции по приобретению муниципальных облигаций со сроком погашения один год с даты выпуска организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, если в момент погашения бумаг получилась налогооблагаемая база без учета процентного дохода? Каков порядок заполнения листов 05, 06 налоговой декларации по налогу на прибыль организации? Уменьшает ли прибыль по операциям с ценными бумагами убыток по основной деятельности? Как при этом заполняются строки 180 - 200 листа 02 указанной декларации? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Прошу Вас разъяснить порядок налогообложения следующей операции:

Предприятие через Сбербанк РФ приобрело муниципальные облигации со сроком погашения 1 год с даты выпуска. В момент погашения бумаг получилась налогооблагаемая база без учета процентного дохода.

Предприятие не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, а также не осуществляет дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг.

Согласно учетной политике предприятия указанные операции отнесены к прочим операционным доходам и расходам.

Как следует из п.8 статьи 280 НК РФ налоговая база по указанной операции определяется отдельно (листы 05, 06 Декларации по налогу на прибыль организаций).

Надо ли учитывать по стр. 030 листов 05, 06 указанной Декларации часть прочих расходов, связанных с производством и реализацией в пропорции от объема выручки по разным видам реализации, приведенным в п. 4 ст. 315 НК РФ? Или это должна быть часть косвенных расходов, определенных в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Указанная пропорция определяется по результатам месяца, квартала, года или нарастающим итогом?

В каком объеме включается в стоимость прочих (или косвенных) расходов часть НДС, уплаченного по этим расходам, в целях применения ст. 170 НК РФ, учитывая, что налоговый период по НДС в нашем случае - месяц?

Аналогично ли формирование налоговой базы по операции реализации векселя третьего лица (банка) в счет оплаты поставленных товаров (услуг)? Вексель при этом был приобретен и реализован по номинальной цене.

Уменьшает ли прибыль по операциям с ценными бумагами в рассматриваемых случаях убыток по основной деятельности? Или налогообложение по базе стр. 120 листов 05, 06 Декларации по налогу на прибыль производится отдельно. Как при этом заполняются строки 180-200 листа 02 указанной Декларации?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/54

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке заполнения листов 05, 06 налоговой декларации по налогу на прибыль организации (далее - Декларация) и сообщает следующее.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

В соответствии с пунктом 8 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

По строке 030 листа 05 Декларации указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. При этом отнесение к расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке и отражаемым по строке 030 листа 05 Декларации, прочих расходов, связанных с производством и реализацией, распределяемых пропорционально доле выручки от реализации ценных бумаг в общей выручке организации Кодексом не предусмотрено.

По строке 030 Листа 06 Декларации указывается также только сумма# расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы и расходы по реализации векселя третьего лица (банка), полученного в счет оплаты поставленных товаров (услуг), отражаются при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами. не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Прибыль по операциям с ценными бумагами учитывается при формировании итоговой налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый (отчетный) период в соответствии со статей 315 Кодекса. При этом убыток, полученный по основной деятельности налогоплательщика, уменьшается на величину прибыли, полученную по операциям с ценными бумагами.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев