Вопрос: Необходимо ли при определении остаточной стоимости объекта жилищного фонда, переведенного в состав основных средств организации, для целей исчисления налога на имущество учитывать сумму износа, начисленного ранее во внебалансовом учете, в дополнение к сумме амортизации, начисляемой на балансе; либо только сумму амортизации, начисляемой на балансе? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ОАО просит разъяснить порядок определения остаточной стоимости объекта имущества для целей налогообложения налогом на имущество организаций в следующей ситуации.

Согласно абз. третьему п. 1 ст. 375 НК РФ: "В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода".

На основании указанной нормы банк по итогам 9 месяцев 2004 года произвел расчет остаточной стоимости по объекту жилищного фонда (квартире) на каждую из отчетных дат периода исходя из разности между первоначальной стоимостью объекта и износом, начисленным во внебалансовом учете исходя # установленных для указанных объектов основных средств норм амортизационных отчислений. В связи # началом функционирования обособленного подразделения банка в данном помещении в октябре 2004 года объект был переведен в состав основных средств, используемых в банковской деятельности, по восстановительной стоимости (без учета накопленного износа во внебалансовом учете) и на основании этого с 01.11.2004 г. по объекту начисляется амортизация на балансе.

В соответствии с вышеизложенным, необходимо ли при определении остаточной стоимости по данному объекту для целей исчисления налога на имущество с 01.12.2004 учитывать:

а) сумму износа, начисленного ранее, до 01.11.2004, во внебалансовом учете, в дополнение к сумме амортизации, начисляемой на балансе; либо

б) только сумму амортизации, начисляемой на балансе?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/126

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 10.11.2004 о порядке определения остаточной стоимости имущества организаций при определении налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, определение стоимости имущества для целей налогообложения с учетом начисленного износа возможно только в отношении объектов основных средств для которых не предусмотрено начисление амортизации.

По объекту жилищного фонда, переведенному в состав основных средств, амортизация начинает начисляться с месяца следующего за месяцем перевода объекта в состав основных средств, при этом износ, начислявшийся ранее по такому объекту, не учитывается при определении его остаточной стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев