Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 февраля 2005 г. N КА-А40/857-05 Удовлетворяя требования о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, суд исходил из того, что налогоплательщик правомерно применил налоговые вычеты и представленными документами доказал право на возмещение из бюджета налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 28 февраля 2005 г. N КА-А40/857-05
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Продюсерский центр Андрея Кончаловского" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Москвы с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Центральному административному округу г. Москвы (ныне Инспекция ФНС России N 2 по г. Москве, далее - Инспекция) о признании недействительным п. 1 ее решения от 29.01.2004 N 18.

Решением суда от 22.06.2004 заявленные требования удовлетворены в связи с наличием у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по налоговой декларации за ноябрь 2003 года.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2004 решение суда оставлено без изменения.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит отменить судебные акты в связи с неправильным применением судом норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу Общество указывает на ее несостоятельность, поскольку вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на налоговые вычеты при отсутствии оборотов не основан на положениях закона.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Общества возражал против этих доводов по мотивам, изложенным в судебных актах и представленном отзыве.

Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалованных судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию за ноябрь 2003 года, в которой отразило сумму вычета по НДС 160283 руб., оплаченную налогоплательщиком ООО "Беранже" и ООО "Люмьер"за реализованные услуги.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекция - со ссылкой на п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации не подтвердила, в том числе сумму налоговых вычетов в размере 160283 руб.

Общество не согласилось с данным решением в указанной части и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд пришел к выводу о несоответствии п. 1 оспариваемого решения требованиям ст. 153, 155-162, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, правомерным применением Обществом налоговых вычетов и представлением в налоговый орган требуемых законом документов в подтверждение права на возмещение из бюджета налога.

Суд кассационной инстанции находит данный вывод правильным.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности либо для перепродажи (п. 2).

Как следует из с пункта 2 статьи 173 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Объектом налогообложения согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется нaлoгoплательщиком в соответствии с Главой 21 НК РФ в зависимости об особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику согласно положениям настоящей статьи. Возмещение сумм, которые не были зачтены налоговым органом, производится налогоплательщику по его письменному заявлению путем их возврата по истечении трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода. Названная положение согласуется с нормой п. 1 ст. 54 НК РФ.

В силу с пункта 1 статьи 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Таким образом, основанием для возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Поскольку при отсутствии у налогоплательщика в каком-либо периоде объектов налогообложения исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ общая сумма налога равна нулю, сумма налоговых вычетов как полученная по итогам налогового периода разница должна быть возмещена в полном объеме. Реализация товаров (работ, услуг) не определена законом как условие применения налоговых вычетов.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда о том, что положениями статей 171, 172 НК РФ в качестве обязательного условия реализации налогоплательщиком права на налоговые вычеты не предусмотрено наличие в этом налоговом периоде объекта налогообложения.

Следовательно, налогоплательщик обязан исчислять общую сумму налога на добавленную стоимость и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Общество в ноябре 2003 года на основании заключенных с ООО "Беранже" и ООО "Люмьер" договоров от 31.10.03 N 05/10 и от 28.10.03 N 002 приобрело услуги. Услуги приняты заявителем на учет, что подтверждается актом от 30.11.03 и оприходованы по счету "60".

В спорный период у Общества отсутствовали объекты налогообложения, предусмотренные подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, а следовательно, в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ, и основания для уплаты налога в бюджет за этот период. Инспекция не оспаривает факт уплаты Обществом НДС за реализацию услуг по упомянутым договорам и счетам-фактурам, выставленным в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, а также принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения. Указанные обстоятельства, как следует из пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 и статье 176 НК РФ, являются основанием для применения налоговых вычетов и возмещения уплаченных налогоплательщиком сумм НДС именно в этот налоговый период.

Доводы Инспекции в кассационной жалобе повторяют ее возражения по существу заявленных требований по изложенным ранее мотивам, не состоятельны.

При таких обстоятельствах, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты соответствуют действующему законодательству и оснований для их отмены не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 22.06.2004 по делу N А40-12291/04-87-159 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 15.11.2004 N 09АП-2797/04-АК по тому же делу Девятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве - без удовлетворения.