Справочник: на заметку ("Практическая бухгалтерия", N 3, март 2005 г.)

Справочник: на заметку

Налогообложение выплат работникам

В таблице перечислены не все, но наиболее часто встречающиеся выплаты в пользу работников.

Обозначения: знак "+" - налоги и взносы начисляются; знак "-" - не начисляются.

Вид выплаты	НДФЛ	ЕСН и взносы на обязательное пенсион- ное страхование		Страховые взносы на обя- зательное страхование от несчастных случаев
		Фирма является пла- тельщиком налога на прибыль	Фирма не является плательщиком нало- га на прибыль
1	2	3	4	5
Выплаты за отработанное время
Заработная плата, на- численная работникам (в том числе совместите- лям)	+	+	+	+
Стоимость продукции, выданной в порядке на- туральной оплаты труда (ст. 131 ТК РФ)	+	+	+	+
Оплата специальных пе- рерывов в работе в со- ответствии с законода- тельством (ст. 108, 109 ТК РФ)	+	+	+	+
Разница в окладах, вы- плачиваемая работникам при исполнении ими обя- занностей временно от- сутствующего работника (при временном замести- тельстве) (ст. 151 ТК РФ)	+	+	+	+
Вознаграждение за вы- полнение работ по дого- ворам гражданско-право- вого характера, предме- том которых является выполнение работ и ока- зание услуг: - если физлицо не заре- гистрировано в качестве индивидуального пред- принимателя	+	+/- (п. 3 ст. 238 НК РФ)*	+/- (п. 3 ст. 238 НК РФ)*	- (п. 22 Перечня)
- если физлицо является индивидуальным предпри- нимателем	- (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ)	- (п. 1 ст. 236 НК РФ)	- (п. 1 ст. 236 НК РФ)	- (п. 22 Перечня)
Заработная плата, на- численная работникам, являющимся инвалидами	+	+/- (п. 1 ст. 239 НК РФ)**	+/- (п. 1 ст. 239 НК РФ)**	+
* ЕСН не начисляется в части, подлежащей уплате в ФСС. ** ЕСН не начисляется в части, не превышающей 100 000 руб., с выплат инвалидам I, II и III группы.
Доплаты, надбавки и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда
Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (ст. 148 ТК РФ) - районный коэф- фициент, процентные надбавки и т.д.	+	+	+	+
Доплаты за работу в ночное время (ст. 154 ТК РФ)	+	+	+	+
Доплаты за работу в выходные и праздничные дни (ст. 153 ТК РФ)	+	+	+	+
Доплаты за сверхурочную работу (ст. 152 ТК РФ)	+	+	+	+
Доплаты за совмещение профессий (ст. 151 ТК РФ)	+	+	+	+
Оплата за неотработанное время
Оплата ежегодных и до- полнительных отпусков, предоставляемых в соот- ветствии с действующим законодательством (без денежной компенсации за неиспользованный от- пуск)	+	+	+	+
Оплата дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, от- пусков, предоставленных работникам в соответст- вии с коллективным до- говором (п. 3 ст. 236 НК РФ)*	+	+/-	+	+
Компенсация за неис- пользованный отпуск, выплачиваемая работни- кам в денежной форме (без увольнения) (ст. 126 ТК РФ)	+	+	+	+
Оплата за время простоя не по вине работника (ст. 157 ТК РФ)	+	+	+	+
* Согласно пункту 24 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспиты- вающим детей.
Премии, вознаграждения и единовременные поощрительные и другие выплаты
Премии и вознаграждения за производственные ре- зультаты, носящие сис- тематический характер (предусмотренные систе- мой премирования), не- зависимо от источников их выплаты	+	+	+	+
Единовременные премии, связанные с трудовыми результатами (предус- мотренные системой пре- мирования), включаемые в расходы на оплату труда в целях налогооб- ложения прибыли	+	+	+	+
Вознаграждение по ито- гам работы за год, го- довое вознаграждение за выслугу лет (стаж рабо- ты), включаемое в рас- ходы на оплату труда в целях налогообложения	+	+	+	+
Единовременные поощри- тельные выплаты (в свя- зи с праздничными днями и юбилейными датами и др.)	+	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)	+	+
Выплаты социального характера
Пособие по временной нетрудоспособности	+ (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (п. 2 Перечня)	-
Пособие по беременности и родам	- (п. 1 ст. 217 НК РФ)	- (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ)	-
Компенсация, выплачива- емая женщинам, находя- щимся в отпуске по ухо- ду за ребенком до дос- тижения им возраста трех лет	- (п. 1 ст. 217 НК РФ)	- (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (п. 5 Перечня)
Суммы, выплаченные за счет средств фирмы, в возмещение вреда, при- чиненного работникам увечьем, профессиональ- ным заболеванием либо иным повреждением их здоровья (кроме сумм, выплачиваемых за счет ФСС)	+	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)	+	+
Суммы полной или час- тичной компенсации вы- плачиваемой работникам и (или) членам их семей стоимости путевок (за исключением туристичес- ких) в находящиеся на территории РФ санатор- но-курортные и оздоро- вительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших 16 лет, в находящиеся на территории РФ санатор- но-курортные и оздоро- вительные учреждения, выплачиваемые: - за счет средств ФСС	- (п. 9 ст. 217 НК РФ)	- (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (п. 2 Перечня)
- за счет средств, ос- тавшихся у предприятия после налогообложения прибыли	- (п. 9 ст. 217 НК РФ)	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)	х	- (п. 16 Перечня)
- за счет иных источни- ков	+	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)	+	- (п. 16 Перечня)
Оплата абонементов в группы здоровья, заня- тий в спортивных секци- ях и другие подобные расходы	+	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)	+	+
Оплата лечения работни- ков и членов их семей: - за счет средств, оставшихся у предприя- тия после налогообло- жения прибыли	- (п. 10 ст. 217 НК РФ)	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)	х	+
- за счет иных источни- ков	+	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)	+	+
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника
Компенсация за неис- пользованный отпуск	+	- (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (п. 1 Перечня)
Выходное пособие при расторжении трудового договора: - в случаях и размерах, предусмотренных законо- дательством	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)	- (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (п. 1 Перечня)
- в случаях и размерах, установленных трудовым и/или коллективным до- говором (сверх предус- мотренных законода- тельством)	+	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)	+	+
Единовременные пособия (выплаты, вознагражде- ния) при выходе на пен- сию	+	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)	+	- (п. 9 Перечня)
Материальная помощь
Оказываемая работникам в связи со смертью чле- на его семьи или членам семьи умершего работни- ка	- (п. 8 ст. 217 НК РФ)	- (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ)	- (п. 8 Перечня)
Оказываемая всем, боль- шинству или отдельным работникам (в том числе к отпуску) в соответст- вии с коллективным или трудовым договором	-/+ (п. 28 ст. 217 НК РФ)*	- (п. 3 ст. 236 НК РФ)*	-/+ (п. 2 ст. 238 НК РФ)*	+
* Не облагаются НДФЛ и ЕСН суммы материальной помощи в части, не превышающей 2000 руб. за налоговый период.
Заемные средства. Материальная выгода
Возвратные заемные де- нежные средства, выдан- ные организацией работ- нику (в том числе на жилищное строительство или приобретение жилья)	-	-	-	-
Сумма материальной вы- годы, полученная в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами	+	- (п. 1 ст. 236 НК РФ)	- (п. 1 ст. 236 НК РФ)	-

Ставки "зарплатных налогов"

С 1 января 2005 года введены новые ставки единого социального налога и налога на доходы физлиц (законы от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ и от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ).

По НДФЛ изменений немного - с этого года ставка по доходам с дивидендов составляет 9 процентов. Остальные ставки остались прежними. Основной ставкой остается 13 процентов. Нерезиденты заплатят в бюджет 30 процентов своего дохода. Со стоимости любых выигрышей и призов, с суммы превышения по страховым выплатам по договорам добровольного страхования, с экономии на процентах по заемным средствам отдать придется 35 процентов дохода.

Изменения коснулись и ЕСН. Отныне его ставка составляет 26 процентов в разбивке по фондам:

- 20 процентов - в федеральный бюджет;

- 3,2 процента - в ФСС;

- 0,8 процента - в федеральный фонд ОМС;

- 2 процента - в территориальный фонд ОМС.

Напомним, применение регрессивной шкалы по ЕСН с этого года стало обязательным. Рассчитывать пониженные ставки бухгалтеру придется с момента, когда средний доход каждого работника превысит 280 000 рублей.

"Практическая бухгалтерия", N 3, март 2005 г.