Как лучше учесть скидки (Т. Аверина, "Московский бухгалтер", N 3, март 2005 г.)

Как лучше учесть скидки

По итогам года директор решил не требовать с некоторых покупателей окончательной оплаты за товар. На сумму задолженности была предоставлена скидка. Как это повлияет на налоговую прибыль, пояснили сотрудники ФНС.

Под скидкой обычно понимают снижение цены товара при выполнении клиентом определенных условий. У продавцов скидки можно поделить на две категории в зависимости от момента их предоставления. В первую группу входят скидки, которые покупатель получает в момент оплаты товара. Например, он приобрел крупную партию продукции, поэтому цена была снижена. Во вторую группу входят скидки, которые продавец предоставляет клиенту уже после реализации товара. Примером могут служить скидки за быструю оплату покупок.

В письме ФНС от 25 января 2005 г. N 02-1-08/8 инспекторы проанализировали ситуацию, когда скидка покупателю была предоставлена уже после продажи товаров.

Прощать долг невыгодно

Закончился календарный год. Руководитель попросил бухгалтера подготовить сведения по расчетам с покупателями. Оказалось, что некоторые партнеры имеют небольшую задолженность. Однако на протяжении всего года они регулярно делали покупки и зарекомендовали себя добросовестными клиентами. Директор решил простить им оставшуюся часть долга и оформил это в виде скидки.

Налоговые служащие принимают такую операцию за безвозмездную передачу товара. При этом проверяющие ссылаются на статьи 572 и 574 Гражданского кодекса. В первой из них говорится, что освобождение от обязанности заплатить за приобретенные ценности признается договором дарения. А согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса стоимость безвозмездно переданного имущества не уменьшает налоговую прибыль. Следовательно, и налога на прибыль не уменьшит.

Итак, приведенный способ предоставления скидки невыгоден фирме, хотя и отличается простотой. Тем организациям, которые все же хотят порадовать покупателя скидкой и в то же время уменьшить налог на прибыль, придется повозиться с бумагами.

Другой вариант

В этом случае необходимо внести изменения в первичные документы о снижении цены товара. Исправления необходимо заверить подписями тех лиц, которые подписали эти документы. Кроме того, на корректировках следует поставить дату. Такие требования указаны в пункте 5 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Если исправления относятся к прошлым периодам, то продавцу придется внести изменения в налоговые декларации (ст. 54 НК).

Обратите внимание: исправление цены товара повлечет изменение НДС. Это следует из пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса. В нем сказано, что база по этому налогу определяется с учетом всех изменений. Поэтому необходимо внести исправления в выставленные ранее счета-фактуры. Как это сделать, говорится в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, которые утверждены постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. N 914. Так, исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения изменений.

Как видите, оформление скидки по всем правилам требует значительных усилий и времени. Поэтому, прежде чем ее предоставлять, следует оценить свои возможности.

Т. Аверина

"Московский бухгалтер", N 3, март 2005 г.