Некоммерческий вариант (Д. Попов, "Московский бухгалтер", N 3, март 2005 г.)

Некоммерческий вариант

Обычно учредители регистрируют новую фирму как общество с ограниченной ответственностью (ООО) или закрытое акционерное общество (ЗАО). Между тем существует альтернатива - некоммерческие организации (НКО). Ведь им не запрещено вести деятельность, приносящую доход. О специфике бухгалтерского учета и налогообложения НКО шла речь на семинаре, который недавно прошел в столице.

"Юридические лица делятся на две категории: коммерческие и некоммерческие. Первые работают ради получения прибыли. Вторые - выполняют функции, не связанные с ее извлечением и не распределяют доходы между участниками. Об этом говорится в пункте 1 статьи 50 Гражданского кодекса", - сказала ведущая семинара Екатерина Рудольфовна Баханькова.

Деятельность НКО регулирует Закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Их различные формы устанавливает глава II этого закона. Наиболее распространены автономные НКО, некоммерческие партнерства и фонды. Существует отдельная категория некоммерческих организаций - общественные объединения. Их работа регулируется законом от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ. Такие НКО должны быть зарегистрированы Минюстом. Все общественные организации также являются некоммерческими.

Свое имущество НКО формируют за счет поступлений денег и ценностей от фирм, государства, предпринимателей и граждан, а также выручки от реализации. Могут у них быть и внереализационные доходы и расходы.

Некоммерческие организации имеют право заниматься бизнесом (ст. 24 закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ). При этом такая деятельность должна соответствовать целям, ради которых организация была создана, - они указаны в учредительных документах.

Главное - смета

Ведущая семинара рассказала, что основной документ некоммерческой фирмы - смета или годовой бюджет. Он обязательно должен быть утвержден высшим органом управления организации. А, например, генеральный директор НКО подписать ее не может. Такая смета будет недействительной.

Если в течение года средства по смете израсходованы не были, инспекторы могут потребовать начислить налог на прибыль, так как отнесут эти суммы к внереализационным доходам.

Проблем с контролерами можно избежать, если перенести остатки целевых средств на будущее. Для этого нужно утвердить смету на период, не равный одному году. Можно выбрать, например, трехлетний срок. Тогда по итогам календарного года налоговые работники не смогут отнести "излишки" денег на увеличение прибыли. Такой способ формирования сметы называется методом непрерывного бюджета.

Г-жа Баханькова заметила, что очень часто учредители регистрируют организации как НКО, но ведут в основном предпринимательскую деятельность. Если некоммерческая фирма занимается только получением прибыли, суд может потребовать ее реорганизации в "обычную" компанию. Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, в смете обязательно нужно выделить хотя бы административные расходы. В этом случае вопрос о реорганизации контролерами подниматься не будет.

По полученному целевому финансированию НКО должна составлять годовые отчеты об использовании средств.

Споры о расходах

Ведущая семинара пояснила слушателям, что целевые расходы НКО - это те затраты, которые названы в смете. Другими словами, если расходы предусмотрены вашим бюджетом, они будут считаться целевыми.

А вот с распределением затрат НКО не все так просто. Налоговые работники заняли в этом вопросе достаточно спорную позицию, весьма невыгодную некоммерческим организациям. Скорее всего тому виной уже недействительные Методические рекомендации по налогу на прибыль (утверждены приказом МНС от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). В пункте 4.1 этого документа сказано, что для "прибыльных" целей НКО может относить свои расходы только за счет средств целевого финансирования. Если следовать рекомендациям, доходы от коммерческой деятельности НКО нельзя будет уменьшить на управленческие расходы. А значит, сумма налога на прибыль возрастет. Но в статье 252 Налогового кодекса подобных требований нет. Напротив, там указано, что если расходы нельзя однозначно отнести к разным категориям (внереализационным, связанным с реализацией, целевым), фирмы вправе выбрать любую из них. Порядок учета затрат нужно закрепить в учетной политике.

"Некоммерческие" тонкости

В учете НКО существует множество особенностей. О некоторых из них Екатерина Рудольфовна поведала слушателям семинара.

Как известно, если одной или нескольким организациям принадлежит более 25 процентов уставного капитала коммерческой фирмы, применять "упрощенку" она не сможет (п. 3 ст. 346.12 НК). А вот НКО это ограничение не касается. Дело в том, что у таких компаний нет уставного капитала. Поэтому и нельзя определить доли участников. Об этом Высший Арбитражный Суд сообщил в постановлении от 12 октября 2004 года N 3114/04.

В бухгалтерском учете НКО не могут начислять амортизацию. Равный амортизационным отчислениям износ бухгалтеру некоммерческой организации нужно учитывать за балансом и отражать только один раз в год. Об этом говорится в пункте 17 ПБУ 6/01. А вот в налоговом учете амортизация имущества возможна для объектов, которые были куплены за счет средств от предпринимательской деятельности и для занятия ею.

Поскольку амортизации в бухучете нет, налог на имущество придется начислять на всю сумму первоначальной стоимости основных средств. Позиция ФНС следующая: в течение года нужно поквартально считать и платить этот налог по остаточной стоимости ценностей на 1 января текущего года. Учитывать износ поквартально не следует. И только в конце года сумму забалансового износа можно будет предъявить к зачету.

Не секрет, что всем бухгалтерам, в том числе и "некоммерческим", ПБУ 18/02 доставляет много "головной боли". Ее можно уменьшить, если учитывать "прибыльные" разницы упрощенным способом (одной проводкой). Ведь Минфин в своем письме от 5 июня 2003 года N 04-02-05/1/60 разрешил НКО не применять ПБУ 18/02 в полном объеме.

Редакция благодарит за помощь в подготовке материала организатора семинара - группу компаний "Основы Вашего Бизнеса".

Д. Попов

"Московский бухгалтер", N 3, март 2005 г.